Налогообложение доходов ИП-экспедитора | 15.12.2020 08:32

Индивидуальный предприниматель оказывает экспедиторские услуги по международным перевозкам грузов с уплатой подоходного налога с физических лиц без уплаты налога на добавленную стоимость. Доходы учитывает по принципу оплаты. Согласно договору транспортной экспедиции за оказанные экспедиторские услуги индивидуальному предпринимателю — экспедитору предусмотрено вознаграждение в иностранной валюте. 22.04.2020 предпринимателем подписаны акты оказанных услуг в иностранной валюте: с заказчиком перевозки — на полную стоимость перевозки, с перевозчиком — на стоимость услуги перевозки без учета вознаграждения. За оказанные услуги заказчиком перевозки на валютный счет индивидуального предпринимателя 24.04.2020 в полном объеме перечислены денежные средства, включая вознаграждение индивидуального предпринимателя, в иностранной валюте, 31.05.2020 индивидуальным предпринимателем произведены расчеты с перевозчиком.

Какие доходы индивидуального предпринимателя — экспедитора подлежат включению в налоговую базу для исчисления подоходного налога с физических лиц? На какую дату необходимо определять фактическое получение дохода?

Нормами пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) определено, что для доходов от предпринимательской деятельности налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных статьей 205 НК, и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209–211 НК.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 205 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности. При этом доходами индивидуальных предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности признаются:

• выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — доходы от реализации), уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;

• внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки.

Согласно подпункту 6.4 пункта 6 статьи 205 НК при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции доходы от оказания услуг транспортной экспедиции определяются у экспедитора как сумма вознаграждения по договорам транспортной экспедиции, а также дополнительной выгоды.

Вместе с тем к доходам от реализации и внереализационным доходам не относятся суммы денежных средств, поступившие (причитающиеся) экспедиторам по возмещению клиентами в соответствии с договором транспортной экспедиции их расходов, связанных с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 11.1 п. 11 ст. 205 НК).

Исходя из норм подпункта 2.1 пункта 2 статьи 213 НК дата фактического получения дохода при учете таких доходов по принципу оплаты определяется в отношении доходов плательщика, полученных им от занятия предпринимательской деятельностью, как день зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц.

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату фактического получения доходов (ч. 1 п. 11 ст. 199 НК).

Кроме того, при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются внереализационные доходы, перечисленные в пункте 9 статьи 205 НК.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель—экспедитор в доходы от реализации экспедиторских услуг, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц, включает сумму вознаграждения, полученную согласно договору транспортной экспедиции, исходя из официального курса Нацбанка, установленного на дату фактического поступления вознаграждения на счет индивидуального предпринимателя в банке, т. е. на 24.04.2020, независимо от даты проведения расчетов с перевозчиком.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц также учитываются положительные разницы, возникающие при переоценке валюты, находящейся на текущем валютном счете (подп. 9.3 п. 9 ст. 205 НК), доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (подп. 9.4 п. 9 ст. 205 НК).