Новации, связанные с выставлением ЭСЧФ |
Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15» внесены изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее — Инструкция № 15, Постановление № 15 соответственно), и в форму электронного счета-фактуры, утвержденную Постановлением № 15.
Новая редакция Инструкции № 15 вступила в силу с 23 февраля 2019 г. Основным новшеством является то, что положения Инструкции № 15 приведены в соответствие с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2019 года (далее — НК-2019). Так, вместо отсылки к ст. 93 НК в прошлой редакции (далее — НК-2018), определяющей объекты обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), в НК-2019 теперь следует учитывать статью 115, которая также определяет объекты обложения НДС; вместо ст. 1061 НК-2018, содержащей нормы об электронном счете-фактуре (далее — ЭСЧФ), в НК-2019 соответствующие нормы содержатся в ст. 131; вместо ст. 107 НК-2018, определяющей налоговые вычеты и порядок их применения, в НК-2019 нормы о налоговых вычетах содержатся в ст. 132–133 и т.д.
Уточнено, что статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и согласие на аннулирование которого не подписано получателем, теперь меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (п. 8.6 Инструкции № 15). Ранее, до внесения правок, статус ЭСЧФ, который был аннулирован поставщиком и не был подписан получателем, менялся с «Выставлен» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком».
Определено, что созданные ЭСЧФ автоматически переносятся в архивную часть раздела «Личный кабинет» на Портале по истечении двух лет после даты выставления (п. 18 Инструкции № 15). До внесения изменений был указан меньший период для переноса — один год.
В самой форме ЭСЧФ поменялись названия двух строк. Так, ранее в разделе 2 «Реквизиты поставщика» название строки 6.3 было «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с п. 1.3 ст. 301 НК». После внесения стало — «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» (п. 22.4 Инструкции № 15).
Также в разделе 3 «Реквизиты получателя» название строки 15.3 было «Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с п. 1.3 ст. 301 НК», стало — «Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами» (п. 23.4 Инструкции № 15). Несмотря на изменение названий строк, порядок их заполнения не поменялся. Как и ранее, в названиях строк ЭСЧФ при необходимости проставляются отметки о принадлежности внешнеторговой сделки к сделке со стратегическими товарами. Данные сделки контролируются налоговыми органами.
Перечень стратегических товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470.
Внесено изменение в п. 23.7 Инструкции № 15. В разделе 3 ЭСЧФ в строке 17 «УНП» не указывается УНП получателя, если ЭСЧФ создается без необходимости выставления покупателю и направляется на Портал в соответствии с п. 8 ст. 131 НК, а именно при:
· реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС;
· реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются НДС по ставке в размере 0% в соответствии с п. 1.5 ст. 122 НК;
· реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств;
· реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям;
· реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес. К таким покупателям относятся индивидуальные предприниматели (далее — ИП), не являющиеся плательщиками НДС, организации и (или) ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС;
· реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с НДС, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом НДС, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта;
· отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров;
· реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям — физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим ИП на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также при реализации товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 НК, за исключением, когда физическое лицо Республики Беларусь выступало в качестве под- отчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении ЭСЧФ в его адрес;
· увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, а именно:
<...>