Подтверждением актуальности подходов в области аудиторской деятельности с консолидированной отчетностью служит постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2018 № 83 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Особенности аудита консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности» и признании утратившими силу постановления и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Постановление № 83), которым утверждены национальные правила аудиторской деятельности «Особенности аудита консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности» (далее — НПАД 83) и отменены национальные правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 № 106 (далее — НПАД 106). Данный документ был ожидаемым в аудиторской среде, поскольку ранее был принят Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46 (далее — НСБУ 46), а в НПАД 106 рассматривались ситуации только в отношении подразделений как структурных или обособленных подразделений юридического лица (абз. 4 п. 6 НПАД 106).

Постановление № 83 вступило в силу 17.01.2019. Аналогом НПАД 83 является Международный стандарт аудита 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» (далее — МСА 600).

Отечественные правила аудиторской деятельности (далее — НПАД) изначально формировались на основе аналогов международных стандартов аудита (далее — МСА), что было связано с импортом готовой институциональной формы. Такой подход являлся оправданным, поскольку МСА базировались и базируются на многолетнем опыте, глубоких и фундаментальных знаниях и опыте их разработки, обсуждения, введения и применения. Однако, в отличие от МСА, в НПАД не всегда делаются отсылки к другим НПАД, требования которых следует учитывать, а также не всегда приводятся определения используемых в них терминов.

Рассмотрим некоторые из наиболее существенных аспектов НПАД 83.

В каких случаях применяется

НПАД 83 следует применять при:

·             проведении аудита консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по группе организаций (далее — АКБФО), в тех случаях, когда аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности компонента (далее — АИБФО) и (или) иной финансовой информации компонента проводится аудиторской организацией компонента или аудитором — индивидуальным предпринимателем компонента (далее — АИП) (п. 1 НПАД 83);

·             проведении АИБФО аудируемого лица, включающего показатели деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений аудируемого лица, аудит которых проводится другой аудиторской организацией (п. 2 НПАД 83).

Согласноч. 2 п. 7 ст. 14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) консолидированная отчетность составляется по группе организаций (холдингу, хозяйственному обществу и его унитарным предприятиям, дочерним и зависимым хозяйственным обществам, унитарному предприятию и его дочерним унитарным предприятиям) как отчетность единой организации.

НПАД 83 устанавливают требования к действиям аудиторских организаций и АИП при проведении АКБФО в тех случаях, когда АИБФО и (или) финансовой информации компонента проводится аудиторской организацией компонента или АИП компонента (п. 1 НПАД 83).

МСА 600 устанавливает обязанности применительно к аудиту группы, особенно в тех случаях, когда привлекаются аудиторы компонентов (п. 1 МСА 600), и может быть полезен для аудитора, когда он привлекает других аудиторов к аудиту финансовой отчетности, которая не является финансовой отчетностью группы (п. 2 МСА 600).

Различия в структуре НПАД 83 и МСА 600

Сразу отметим, что структура всех НПАД, в том числе НПАД 83, не совпадает со структурой МСА. Различия в структуре НПАД 83, НПАД 106 и МСА 600 приведены в таблице.