Вопрос 1

ООО увеличило свой уставный капитал за счет собственных источников, в частности, за счет добавочного капитала. При этом размеры долей участников в уставном капитале ООО не изменились.

Необходимо ли в связи с этим производить обязательное повышение величины вкладов юридических лиц в уставный капитал ООО с учетом норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее — НСБУиО № 74), согласно которым долевые финансовые инструменты должны оцениваться и отражаться в учете по справедливой стоимости?

По мнению автора, корректировка финансовых вложений участников в уставный фонд ООО до новой величины уставного капитала ООО, приходящейся на доли участников ООО, не требуется, поскольку такое повышение не увеличивает величину активов общества и, соответственно, величину его активов, приходящихся на доли участников. Вместе с тем участники ООО имеют возможность осуществить оценку финансового инструмента в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости на момент оценки.

Согласно п. 2 НСБУиО № 74 финансовый инструмент — договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации.

При этом под долевым финансовым инструментом понимается финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица.

В силу того, что владение долей в уставном капитале другого предприятия, определяемое как финансовые вложения в уставный фонд этого другого предприятия, подтверждает право держателя на долю в собственном капитале другого предприятия, такое финансовое вложение относится к долевым финансовым инструментам.

Исходя из приведенных выше формулировок, очевидно, что наличие (возникновение) долевого финансового инструмента у одной организации (доли в уставном капитале другой организации) обуславливает наличие (возникновение) финансового актива (актива, внесенного в качестве вклада в уставный капитал) у другой организации.

При увеличении уставного капитала другой организации (ООО) за счет ее собственного капитала (в рассматриваемом случае — добавочного капитала) стоимость активов этой организации не меняется. Речь идет исключительно об изменениях в структуре собственного капитала: добавочный капитал уменьшается, уставный — увеличивается.

Соответственно, в таком случае говорить о необходимости обеспечения соответствия величины финансовых вложений участников стоимостной доле этих участников в уставном капитале организации, увеличившей свой уставной фонд за счет добавочного капитала, неправомерно, поскольку стоимость активов организации (ООО) при этом не возросла.

При этом, с точки зрения автора, следует учитывать и то обстоятельство, что после внесения вклада в уставный фонд учредитель теряет имущественные права в отношении этого вклада (собственником вклада становится само предприятие), которые трансформируются в обязательственное право. Поэтому долевой финансовый инструмент более не связан с переданным в качестве вклада активом и, соответственно, не зависит от последующих операций с этим активом (его переоценкой (уценкой), продажей и т.д.).

Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственного (добавочного) капитала не предоставляет участнику ООО дополнительных прав, поскольку размер доли участника в ООО при этом не увеличивается, равно как не увеличивается величина активов ООО, приходящихся на доли участников. Следовательно, сумма такого увеличения уставного капитала ООО, приходящаяся на доли участников ООО, не может рассматриваться участниками в качестве полученного актива.

В контексте поставленного вопроса отметим, что в условиях, когда участники ООО принимают решение об увеличении уставного капитала общества за счет других собственных источников ООО, речи об увеличении активов общества до их рыночной оценки не идет: размер увеличения определяется, как правило, произвольно — в пределах имеющихся источников. Соответственно, уравнивание величины финансовых вложений участников ООО в уставный фонд ООО до величины доли участников в новом уставном фонде ООО не будет свидетельствовать о доведении финансовых вложений этих участников до их рыночной стоимости.

Увеличение уставного капитала ООО за счет его собственных источников (добавочного капитала) не требует корректировки финансовых вложений в уставный фонд ООО у участников этого общества.

Вместе с тем участники ООО имеют возможность оценить долевой финансовый инструмент в виде вклада в уставный фонд ООО исходя из его справедливой стоимости. Согласно п. 7 НСБУиО № 74 долевые финансовые инструменты могут быть отнесены к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости». При этом справедливая стоимость финансового инструмента определяется на основании его рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии — с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (ч. 1 п. 3 НСБУиО № 74).