Снова о возмещаемых расходах |
Людмила БОГДАНОВА,
экономист
В хозяйственных отношениях возникают ситуации, когда контрагенты возмещают понесенные расходы. Поскольку такое возмещение предусмотрено по сделке комиссионеру, поверенному, агенту, экспедитору, хранителю (по договору хранения), доверительному управляющему, то вопросов по отражению таких сумм в бухгалтерском, а главное — налоговом учете организации, как правило, не возникает. Куда сложнее определиться с возмещаемыми расходами, производимыми в интересах работника.
Так, напомним: потребовалось специальное разъяснение о возмещаемых расходах на телефонную связь работников, на оплату телефонной связи и налогообложении стоимости звонков (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.09.2015 № 2-2-10/АС-1609), об обложении налогом на прибыль воды, закупаемой в организации (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.11.2015 № 2-2-10/2163 «О применении норм налогового законодательства») и проч.
Однако проблема налогообложения возмещаемых услуг работникам значительно шире. Так, речь может идти об оплате медицинских услуг, услуг связи, коммунальных услуг, товаров и проч.
Проблема в том, что если организация сначала примет в расходы понесенные в интересах работников затраты, затем — по факту возмещения от работников — ей придется признать всю сумму в составе доходов, а значит, исчислить налоги.
Во избежание этих совершенно ненужных проблем, накладок и недоразумений с работниками и с налогами, на наш взгляд, рассматриваемые отношения должны строиться принципиально по-иному. Организации следует оплачивать соответствующие товары (работы, услуги) в интересах работников на основании их письменных заявлений, доверенностей, но в расходы и доходы не включать.
Пример 1
Организация по письменному заявлению работника оплачивает его личные телефонные переговоры с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника. В свои расходы организация включает только оплату телефонных переговоров по производственным вопросам.
На основании детализации счета за месяц всего расходы на услуги связи составили 100 руб. (с учетом НДС), из них расходы на личные переговоры работника — 13 руб. (с учетом НДС).
Однако в любом случае следует закрепить такие нормы законодательно. Решить неучтенные спорные вопросы по отражению иных возмещаемых расходов и уплате налога на прибыль призвано письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее — письмо № 2-2-10/00541). Однако документ не затрагивает внереализационные доходы и расходы, поименованные в ст. 128 и ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Итак, рассмотрим, какие нормы урегулированы письмом № 2-2-10/00541.
Бухучет у организации-получателя. Возмещения по договорам комиссии, поручения не признаются доходами организации, а дополнительные расходы признаются выручкой. Письмом № 2-2-10/00541 четко определено, что не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п. (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Проблема в том, что, если понимать законодательство буквально, это не было очевидно. Так, ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом, как правило, в договоре всегда уточняется, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения дополнительные суммы. Аналогичные нормы предусмотрены и по договору поручения в гл. 49 ГК и распространяются на другие посреднические договоры (консигнации, агентские и т.п.) (ст. 891 ГК).
Однако, являясь комиссионером, поверенным или иным посредником, организация получает вознаграждение (в том числе дополнительное), которое и будет выручкой в бухучете и для целей налогообложения плательщика. Получаемые посредником средства, необходимые для совершения сделок (в том числе на возмещение понесенных в связи с исполнением договора расходов, издержек), от комитента или доверителя, не относящиеся к вознаграждению, а также от третьих лиц в пользу комитента или доверителя, не признаются у него выручкой (внереализационным доходом) для целей обложения налогом на прибыль.
При исполнении обязательств плательщиком по иным видам гражданско-правовых договоров в рамках хозяйственной деятельности для целей обложения налогом на прибыль получаемые продавцом (исполнителем, абонентом) средства являются либо выручкой, либо внереализационным доходом.
Поступившие средства в рамках исполнения договорных обязательств по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые участвуют в формировании цены (стоимости) либо поступают сверх цены (стоимости) договора, признаются выручкой плательщика для целей обложения налогом на прибыль.
Возмещение транспортной доставки не включается во внереализационные доходы. Следует иметь в виду, что в данном случае принципиальное значение имеет форма договора о транспортировке товара. Так, в одном случае при реализации товаров с доставкой покупателю собственным транспортом в выручку включается как стоимость товара, так и стоимость доставки, которая затем предъявляется продавцом к возмещению сверх стоимости товара (при отсутствии отдельного договора). Соответственно, расходы продавца, связанные с оказанием транспортных услуг по доставке товаров, включаются в учитываемые затраты согласно ст. 130 НК.
В другом случае при реализации товаров продавец привлекает третьих лиц для транспортировки, заключает договор на оказание транспортных услуг, в котором специально оговаривается возмещение понесенных транспортных расходов.
<...>