Как отразить операции после отчетной даты аудита |
На достоверность данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — бухгалтерская отчетность) могут влиять определенные события, происходящие после отчетной даты. Сложно представить коммерческую деятельность без данных, представляемых в бухгалтерской отчетности. С целью повышения доверия предполагаемых пользователей к бухгалтерской отчетности проводится ее аудит. Однако с момента окончания отчетного периода (даты, на которую составляется бухгалтерская отчетность) до даты составления и представления бухгалтерской отчетности проходит определенный период времени, в течение которого происходят события, которые могут повлиять на достоверность данных, формируемых на отчетную дату.
По наличию информации на отчетную дату выделяют два вида событий после отчетной даты:
· события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
· события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
В зависимости от влияния на финансовые результаты деятельности организации выделяют благоприятные и неблагоприятные события после отчетной даты (п. 3 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода» (далее — МСФО 10) (приложение 5 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.08.2016 № 657/20)). К благоприятным относятся события, положительно влияющие на финансовый результат деятельности организации. Например, по дебитору с сомнительной дебиторской задолженностью на конец отчетного периода в суде рассматривалась экономическая несостоятельность и после отчетной даты было вынесено решение с погашением суммы такой задолженности.
К неблагоприятным относят события, отрицательно влияющие на финансовый результат. Например, на отчетную дату на основании данных инвентаризации и бухгалтерского учета числился склад и товар, хранящийся в нем. После отчетной даты случился пожар и указанные активы сгорели.
По оценке в бухгалтерской отчетности выделяют корректирующие события после отчетной даты (п. 8 МСФО 10) и некорректирующие события после отчетной даты (п. 10 МСФО 10).
Примерами корректирующих событий после отчетного периода, которые организация обязана учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности, являются (п. 9 МСФО 10):
a) урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с п. 16 МСФО (IAS) 37;
b) получение информации после отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:
· банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности и необходимость корректировки балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности;
· продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации о их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода;
c) определение после отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчетного периода;
d) определение после отчетного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
e) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.
<...>