В последние годы учетным работникам нашей страны все чаще приходится сталкиваться с подходами, в основу которых положены опыт зарубежных стран и требования Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе принципы бухгалтерского учета и отчетности. Пунктом 1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) определено, что бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

При отражении хозяйственных операций по понесенным расходам следует руководствоваться принципами бухгалтерского учета и отчетности (п. 1 ст. 3 Закона № 57-З).

Таким образом, доходы и расходы в бухгалтерском учете подразделяются на доходы и расходы отчетного периода, участвующие в формировании финансового результата; отложенные доходы и расходы (доходы и расходы будущих периодов).

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, признаются расходами будущих периодов и отражаются на сч. 97 «Расходы будущих периодов» (абз. 1 п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Бухгалтерский учет операций по расходам будущих периодов представлен в таблице с учетом корреспонденции, приведенной в приложении 64 к Инструкции № 50.

Бухгалтерские записи по расходам будущих периодов

К сч. 97 «Расходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов (абз. 2 п. 76 Инструкции № 50). Такая организация аналитического учета позволяет оперативно формировать необходимую пользователям информацию в разрезе расходов будущих периодов и анализировать эффективность принятых на ее основе тактических и стратегических управленческих решений, ее будем использовать в данном материале.

Отпускные работникам, приходящиеся на будущие отчетные периоды

За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом (ст. 175 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с получением образования) отпусков, установлен Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Налогообложение. Подоходный налог. Ставка подоходного налога устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). Налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК).

Следовательно, подоходный налог удерживается из суммы отпускных работника с учетом применения установленного законодательством стандартного налогового вычета.

Удержание исчисленной суммы подоходного налога в соответствии с п. 4 ст. 216 НК производится при фактической выплате отпускных работнику.

Страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах». В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее — выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Согласно ч. 1 п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектами для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).

Суммы отпускных не включены в Перечень № 115.

Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах следует начислить на отпускные, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Налог на прибыль. При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах сверх размеров, установленных законодательством (абз. 3 п. 1.3 ст. 173 НК).

Таким образом, в затраты, учитываемые при налогообложении, включаются расходы на оплату труда работников, связанного с процессами производства и (или) реализации, в том числе суммы начисленных работнику отпускных за дни отпуска, а также суммы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на сумму отпускных (п. 1 ст. 170 НК).

Бухгалтерский учет. При формировании данных о начисленных в пользу работника суммах отпускных следует учитывать, что суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 3 п. 55 Инструкции № 50).

Поскольку предусмотрена вариантность, то организация, руководствуясь требованиями ст. 9 Закона № 57-З и Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, закрепляет выбранный вариант в положении об учетной политике. В данном материале рассматривается только вариант с использованием сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов».