В силу ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами.

Исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют следующие доходы:

·             индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности, адвокатской деятельности индивидуально;

·             от реализации продукции растениеводства, выращенной плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь, выплачиваемые плательщику заготовительными организациями потребительской кооперации или другими организациями, индивидуальными предпринимателями;

·             выплачиваемые плательщику — налоговому резиденту Республики Беларусь доходы за приобретение следующего имущества:

1) не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество;

2) автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

·             займы и кредиты, выданные белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов;

·             микрозаймы, предоставляемые микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;

·             коммерческие займы;

·             кредиты, выдаваемые банками.

А можно ли признать доходами суммы, выдаваемые физическим лицам под отчет на командировочные или хозяйственные расходы и не возвращенные в установленный срок?

Для начала вспомним, что же такое доход. Доход — это определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 2.6 ст. 13 НК).

Суммы, полученные физическими лицами под отчет и не возвращенные в установленный срок, в какой-то мере можно признать экономической выгодой, а значит, и доходом работника.

Обратимся к ст. 196 «Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц» и 197 «Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь» НК и иным аналогичным статьям. Они не содержат понятия невозвращенных авансов в качестве доходов, подлежащих обложению подоходным налогом. Только если их рассматривать как иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (п. 1.10 ст. 197 НК), либо в виде займов.

Косвенное доказательство того, что подобного рода суммы являются доходом работника, можно найти в п. 1 ст. 213 НК, который устанавливает, что дата фактического получения таких доходов определяется как:

·             день составления авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (п. 1.6 ст. 213 НК);

·             первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия распоряжения об удержании сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, — при невозврате в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов, за исключением случая, указанного в п. 1.6 (п. 1.7 ст. 213 НК).

Если понимать п. 1.6 ст. 213 НК дословно, то можно предположить, что, как только работник составил авансовый отчет, тут же неизрасходованные суммы должны подвергаться обложению подоходным налогом.

Данная миссия для налогового агента невыполнима, потому что одно дело — составить авансовый отчет, а другое дело — его представить.

Что касается п. 1.7 НК, то согласно ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) удержания из заработной платы для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, могут производиться по распоряжению нанимателя. И то если работник не оспаривает основания и размер удержания.

Распоряжение об удержании делается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности.