Организацией общественного питания приобретена фирменная одежда для официанта: брюки, жилет и рубашка. Официант принят на работу по договору подряда.

Можно ли выдать одежду работающим по договорам подряда, оформить карточку учета спецодежды (учет отдельных предметов в обороте ведется следующим образом: стоимость одежды списывается 100 % на затраты при вводе в эксплуатацию)? Если нельзя, то каким образом вести учет?

Понятие «фирменная одежда» законодательством не установлено. Обычно фирменной принято считать одежду, подтверждающую принадлежность работника к конкретной организации.

Фирменная одежда не относится к спецодежде, порядок выдачи которой осуществляется в соответствии с законодательством.

Порядок выдачи фирменной одежды организация разрабатывает и устанавливает самостоятельно, а также принимает решение, выдавать или нет фирменную одежду работающим по договору подряда. Например, организация может установить, что фирменная одежда выдается за плату либо бесплатно на определенный срок либо с возвратом.

Карточка учета спецодежды заполняется на спецодежду. В то же время организация может заполнять карточки и по фирменной одежде.

Бухгалтерский и налоговый учет

Фирменная одежда, приобретенная организацией, относится к запасам — отдельным предметам, учитываемым в составе средств в обороте. К бухгалтерскому учету фирменная одежда принимается по фактической себестоимости (п. 3, 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133) (далее — Инструкции № 133).

На основании п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, наличие и движение специальной одежды на складе организации или в иных местах хранения отражается по сч. 10 «Материалы» на субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Учет фирменной одежды может вестись обособленно на этих же субсчетах либо к сч. 10 могут быть открыты отдельные свободные субсчета, например:

·             10-13-1 «Фирменная одежда на складе»;

·             10-13-2 «Фирменная одежда в эксплуатации».

Стоимость фирменной одежды, приобретенной за счет средств организации, выданной работникам, переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности в соответствии с учетной политикой организации (абз. 5 п. 107 Инструкции № 133).

Организация может установить, что стоимость выданной фирменной одежды, подлежащей возврату:

·             списывается равными частями в течение установленного организацией срока носки;

·             50 % или иная часть стоимости списывается при выдаче одежды работнику, оставшаяся часть — после истечения срока носки;

·             100 % стоимости списывается по истечении установленного срока носки;

·             100 % стоимости списывается при выдаче одежды работнику и т.п.

В зависимости от принятого порядка выдачи фирменной одежды в бухгалтерском учете организации общественного питания формируются записи:

1. Фирменная одежда передается безвозмездно во временное пользование с последующим возвратом:

В силу п. 1.1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) передача фирменной одежды работнику бесплатно во временное пользование с условием ее возврата не является реализацией и соответственно объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС).

Стоимость выдаваемой работникам во временное пользование фирменной одежды не признается объектом обложения подоходным налогом, исчисления взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Белгосстрах) в силу п. 2.4 ст. 196 НК, абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее — Закон № 138-XIII), п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297).

2. Фирменная одежда передается безвозмездно в личное пользование на безвозвратной основе.

При выдаче работникам организации и работающим по договору подряда фирменной одежды на безвозмездной основе без условия ее возврата ее стоимость списывается в прочие расходы по текущей деятельности на дату ее выдачи:

С оборота по передаче фирменной одежды работающим по договору подряда исчисляется НДС (п. 1.3 ст. 115 НК).

Стоимость безвозмездно переданной фирменной одежды, в том числе затраты на безвозмездную передачу и НДС, в выручку не включаются (п. 1 ст. 168 НК).

С дохода физического лица в виде стоимости фирменной одежды, выданной работающим по договору подряда на безвозмездной основе в собственность, необходимо исчислить подоходный налог (п. 1 ст. 196 НК).

Переданная на безвозмездной основе фирменная одежда работающим по договору подряда признается объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII, п. 2 Положения № 1297).

3. Фирменная одежда передается за плату:

В случае, когда одежда приобретается организацией и передается работающему на возмездной основе, то есть реализуется, со стоимости реализованной одежды исчисляется НДС (п. 1.1 ст. 115 НК). Стоимость реализованной одежды является выручкой организации, которая учитывается при налогообложении, стоимость ее приобретения списывается в налогооблагаемые затраты (ст. 168–170 НК).

При выбытии фирменной одежды в связи с ее непригодностью для дальнейшего использования ее стоимость, не перенесенная на счета учета затрат (остаточная стоимость), включается в прочие расходы по текущей деятельности (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

При возмещении ее стоимости работающим по договору подряда лицом, по вине которого произошла порча одежды, поступившая сумма возмещения учитывается в доходах (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102):

Суммы НДС, предъявленные при приобретении фирменной одежды, в случае ее порчи, утраты (за исключением порчи, утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами) и принятые к вычету, подлежат восстановлению (п. 24.15 ст. 133 НК).

Согласно п. 3.6 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы).

Если виновные лица установлены, поступившие от них суммы возмещения учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в полном объеме. При этом стоимость фирменной одежды, непригодной к эксплуатации, по которой истекли сроки годности, включается в состав внереализационных расходов в пределах сумм поступившего возмещения ущерба на дату поступления такого возмещения (п. 3.6 ст. 174, п. 3.51 ст. 175 НК).