Производственная организация передала безвозмездную (спонсорскую) помощь сторонней организации в виде готовой продукции. На момент передачи фактическая себестоимость готовой продукции была неизвестна (готовая продукция числится по учетной цене, включая отклонения). В накладной от 24.10.2018 отражена учетная цена, действующая на момент отгрузки, в размере 1624,56 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — 270,76 руб.).

В следующем месяце 15.11.2018 была определена себестоимость готовой продукции. Она составила 1314,10 руб. (плановая себестоимость плюс отклонения от плановой себестоимости).

Каким образом отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Из какой суммы следует исчислить НДС? По каким строкам в декларации по налогу на прибыль отражаются данные суммы?

В соответствии с п. 110 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство или сч. 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (в качестве учетных цен могут использоваться: отпускные цены, плановая себестоимость, нормативная себестоимость и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (п. 112 Инструкции № 133). Порядок расчета отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящегося к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определен в п. 113 Инструкции № 133. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию (п. 114 Инструкции № 133).

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 115 Инструкции № 133).

Стоимость переданной безвозмездно продукции включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 6 ч. 1 п. 3 Инструкции № 133, абз. 4 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» (ч. 19 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Поскольку хозяйственных операций, связанных с возникновением и погашением дебиторской задолженности за безвозмездно переданную готовую продукцию, не возникает, поэтому сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и иные счета учета расчетов при отражении данной операций не используются.

Суммы НДС, исчисленные организацией по безвозмездно переданной готовой продукции, отражаются по дебету сч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 3.1 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, ч. 4 п. 53, ч. 15 п. 70 Инструкции № 50).

В соответствии с п. 2.6 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц. Поскольку в вопросе не конкретизировано, какой именно организации оказана безвозмездная спонсорская помощь, то по общему правилу, определенному в п. 1 ст. 31 НК, безвозмездная передача продукции будет расценена как реализация и в соответствии с п. 1.1.3 ст. 93 НК будет являться объектом обложения НДС.

Согласно ч. 2 п. 3 ст. 97 НК при безвозмездной передаче продукции, произведенной плательщиком, налоговая база по НДС определяется исходя из себестоимости такой продукции. При этом НК не определяет, исходя из какой себестоимости — плановой или фактической. Из анализа норм Инструкции № 133 и НК можно сделать вывод, что налоговая база по НДС по безвозмездно передаваемой готовой продукции, которая произведена в течение месяца и фактическая себестоимость которой будет определена только по его окончании, определяется как фактическая себестоимость этой продукции, определенная за данный месяц. Налог начисляется «сверху» на фактическую себестоимость этой переданной продукции. Согласно п. 4 ст. 100 НК моментом фактической реализации товаров при безвозмездной передаче признается день передачи.

При безвозмездной передаче готовой продукции организации следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

Хозяйственная операция по безвозмездной передаче продукции, когда на момент ее передачи неизвестна ее фактическая себестоимость, на основании накладной как первичного учетного документа в бухгалтерском учете 24.10.2018 отражается по дебету сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 43 «Готовая продукция» на сумму 1353,80 руб. НДС по данной безвозмездной передаче отражается по дебету сч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» на сумму 270,76 руб.