Подписка: бухгалтерский и налоговый учет |
Подписка на газеты и журналы, используемые в производственных целях. Подписка на журналы и газеты (далее — периодика) может быть связана с деятельностью организации и необходима для качественного выполнения работниками своих трудовых обязанностей. Примерами такой периодики могут быть юридические, бухгалтерские, экономические журналы и др. Подписку можно оформить на месяц, квартал, полугодие и т.п. Как правило, оплата производится на основании счета путем предварительного перечисления денежных средств на расчетный счет издательства.
Согласно п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета». Согласно п. 21 Инструкции № 50 причитающиеся к оплате организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с ч. 2 п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Иными словами, в бухгалтерском учете организации расходы на подписку будут отражаться по мере получения периодики в соответствующем периоде. Так, если подписка оформлена, например, на первое полугодие, стоимость ежемесячной подписки будет отражаться в учете каждый месяц начиная с января и до конца июня. Документом, на основании которого отражаются ежемесячные расходы, вместе со счетом на подписку будут являться расчетные документы (в частности, платежный документ).
Расходы на периодику, по тематике связанную с деятельностью организации, на основании п. 7 и 8 Инструкции № 102 относятся к управленческим расходам. Пунктом 10 Инструкции № 102 определено, что к управленческим расходам относятся:
· в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;
· в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, — расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
Поскольку подписка на периодику связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) расходы на такую подписку учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы входного НДС по периодике независимо от даты проведения расчетов за нее после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК). Налоговые вычеты по НДС производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов периодики, при условии подписания организацией-подписчиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5.1 ст. 132 НК). Таким образом, организация — продавец периодики выставляет в адрес организации — покупателя периодики ЭСЧФ, который организация-покупатель (для принятия к вычету входного НДС) должна подписать электронной цифровой подписью. Вычет осуществляется по мере получения периодики на основании расчетных документов (например, платежных поручений) и ЭСЧФ, подписанных организацией- подписчиком.
Пример 1
Для работников планово-экономического отдела организация оформила подписку на журнал «Финансовый директор» на 1-е полугодие. Издательству платежным поручением перечислена предоплата в размере 576 руб., в том числе НДС 20% — 96 руб. В месяц выходит 1 номер журнала. Таким образом, стоимость подписки 576 руб. / 6 мес. = = 96 руб., в том числе НДС 20% — 16 руб.
В учете организации должны быть произведены следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Месяц |
Перечислены денежные средства издательству |
60 |
51 |
576 |
Январь 2020 г. |
Отражены расходы на подписку в составе общехозяйственных расходов (96 руб. – 16 руб.) |
26 |
60 |
80* |
Январь 2020 г. |
Отражен входной НДС по подписке за месяц |
18 |
60 |
16 |
Январь 2020 г. |
Входной НДС принят к вычету |
68-2 |
18 |
16 |
Январь 2020 г. |
В феврале — июне 2020 г. расходы по подписке отражаются аналогичными бухгалтерскими записями |
* Учитываются при налогообложении прибыли согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 170 НК.
Подписка на периодику, не используемую в производственных целях. Подписка на такую периодику не связана с производственной деятельностью организации и производится для чтения ее работниками, например, во время обеденного перерыва, а также гостями и партнерами организации. Расходы на такую подписку в соответствии с п. 13 Инструкции № 102 отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и не учитываются при налогообложении прибыли, так как не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 10 п. 1.3, п. 1.22 ст. 173 НК).
Как было отмечено ранее, в соответствии с ч. 1 п. 4 ст. 132 НК, п. 5.1 ст. 132 НК вычет НДС по периодике производится на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС, а также на основании выставленного покупателю периодики ЭСЧФ, который она (для принятия к вычету входного НДС) должна подписать электронной цифровой подписью. Иными словами, НДС принимается к вычету по общему правилу независимо от того, связаны расходы на подписку с производством и реализацией товаров (работ, услуг) или нет.
Пример 2
Для работников бухгалтерии организация оформила подписку на журнал «Домашний очаг» на 1-е полугодие. Издательству платежным поручением перечислена предоплата в размере 72 руб., в том числе НДС 20% — 12 руб. В месяц выходит 1 номер журнала. Таким образом, стоимость ежемесячной подписки 72 руб. / 6 мес. = 12 руб., в том числе НДС 20% — 2 руб.
В учете организации должны быть произведены следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Месяц |
Перечислены денежные средства издательству |
60 |
51 |
72 |
Январь 2020 г. |
Отражены расходы на подписку в составе прочих расходов |
90-10 |
60 |
12* |
Январь 2020 г. |
Отражен входной НДС по подписке за месяц |
18 |
60 |
2 |
Январь 2020 г. |
Входной НДС принят к вычету |
68-2 |
18 |
2 |
Январь 2020 г. |
В феврале — июне 2020 г. расходы на подписку отражаются аналогичными бухгалтерскими записями |
* Не учитываются при налогообложении прибыли согласно абз. 10 п. 1.3, п. 1.22 ст. 173 НК.
Подписка на периодику в качестве социальной льготы работнику. В качестве социальных льгот некоторые организации оплачивают подписку на периодику своим работникам для личного пользования. Тематика периодики в этом случае никак не связана с деятельностью организации и трудовыми обязанностями работника.
Согласно п. 13 и 32 Инструкции № 102 такие расходы в составе прочих расходов по текущей деятельности организации отражаются единовременно на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и не учитываются при налогообложении прибыли, так как расходы не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и издания используются для личного потребления работниками (абз. 10 п. 1.3, п. 1.22 ст. 173 НК).
В соответствии с п. 2.15 ст. 115 НК не признается объектом налогообложения НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших. Таким образом, расходы по подписке на издания для личного пользования работниками не являются объектом обложения НДС.
Суммы входного налога по такой периодике не принимаются к вычету и относятся на увеличение стоимости подписки (п. 11 ст. 132, абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК).
В соответствии с п. 2 ст. 200 НК оплаченная в пользу работника подписка будет являться его доходом в натуральной форме. Пунктом 1 ст. 199 НК установлено, что при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, стоимость подписки с НДС будет являться объектом обложения подоходным налогом. В данном случае возможно применить льготу, определенную п. 23 ст. 208 НК. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29, 30 ст. 208 НК), полученные от:
· организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, — в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
· иных организаций и ИП — в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).
Справочно: налоговым периодом для подоходного налога с физических лиц согласно ч. 1 ст. 207 НК признается календарный год.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>