Учет курсовых разниц в строительстве на условиях лизинга |
Согласно п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), в редакции постановления от 10.08.2017 № 23, суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п. 5 и 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством.
На основании дополнения «если иное не установлено законодательством» у лизингополучателей и у заказчиков (застройщиков) в строительстве возникают вопросы об отражении курсовых разниц исходя из следующих норм законодательства.
Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам по договору лизинга, которым предусмотрен выкуп предмета лизинга, отражается в части сумм, возмещающих контрактную стоимость:
· до ввода предмета лизинга в эксплуатацию — по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга»;
· после ввода предмета лизинга в эксплуатацию — по дебету сч. 01 «Основные средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга» в корреспонденции с кредитом сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» по лизинговым платежам в части платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года.
Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности при выкупе предмета лизинга в собственность, отражаются по дебету сч. 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 15 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75 (далее — Инструкция № 75)).
Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности стоимости объекта строительства (далее — объект) при возведении, реставрации, реконструкции (далее, если не установлено иное, — строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10).
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета (п. 4 Инструкции № 10).
Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее — сводный сметный расчет).
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, увеличивающим стоимость объекта учета, относятся курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством (п. 5 Инструкции № 10).
Однако в обоих случаях специалисты Министерства финансов дают организациям разъяснения о том, что курсовые разницы относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В отношении лизингополучателей ссылка идет на нормы ч. 10 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» о том, что новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица), и делается вывод, что на основании норм п. 7 Национального стандарта № 69 курсовые разницы относятся лизингополучателями на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», и нормы Инструкции № 75 не применяются.
<...>