Уплата налогов и создание ЭСЧФ при оказании услуги солярия физическим лицам |
Наталья БОРИСЕНКО,
аудитор
Организация продала физическому лицу абонемент на услуги солярия. Абонемент дает право пользоваться такой услугой в течение 120 минут. Период пользования оплаченным временем не ограничен (год, два, три и более). Стоимость абонемента оплачена клиентом полностью. В какой момент организации (ведет учет по общей системе налогообложения) нужно учесть выручку по проданному абонементу: полностью в месяце его продажи или по факту пользования услугой? Если используется вариант «по факту», что тогда является основанием получения выручки? Каков порядок налогообложения таких услуг?
Услуги соляриев относятся к бытовым услугам (СТБ 2412-2015 «Услуги бытовые. Спа-услуги. Термины и определения»). В соответствии с абз. 2 п. 2 Правил бытового обслуживания потребителей, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2004 № 1590 (далее — Правила бытового обслуживания), абонемент на оказание бытовых услуг — это документ, предоставляющий право потребителю на получение бытовых услуг в течение срока, установленного в данном документе, либо бессрочно.
В соответствии с п. 131 Правил бытового обслуживания в абонементе должны содержаться следующие сведения:
-
· наименование исполнителя, предоставляющего услуги по абонементам, а если исполнителем является индивидуальный предприниматель — его фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется);
-
· сведения о государственной регистрации исполнителя, а также номер телефона исполнителя;
-
· порядковый номер;
-
· дата выдачи, срок действия;
-
· номинальная стоимость в белорусских рублях и (или) перечень услуг, предоставляемых по абонементам;
-
· адреса объектов, в которых может быть предоставлена услуга по абонементам;
-
· порядок предоставления услуг по абонементам, установленный исполнителем, или ссылка на информационный источник, в котором содержится указанный порядок.
Порядок обращения абонементов в законодательстве не определен. Руководствуясь этим, организация самостоятельно устанавливает такой порядок, закрепив его в локальном нормативном правовом акте (абз. 12 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (далее — Закон № 361-З)). В таком локальном акте (например, в приказе, распоряжении, положении об абонементах и др.) организация указывает всю необходимую информацию, касающуюся обращения абонементов, а именно условия реализации абонементов, виды и сроки их действия, виды оказания услуг по ним и др.
Бухгалтерский учет. При продаже абонемента организация получает от покупателя предоплату, при этом имея обязанность оказать в дальнейшем услугу солярия на 120 минут. В соответствии с абз. 4 п. 3, п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), не признаются доходами, а также выручкой организации поступления от других лиц в порядке авансов, предварительной оплаты услуг. Таким образом, в момент реализации абонемента и получения оплаты за него у организации не возникает выручки от оказания услуги.
Согласно п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), поступившая оплата отражается в учете по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поскольку ч. 3 п. 3 Инструкции № 50 организациям дано право уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, то целесообразно полученную предоплату учитывать на отдельном субсчете, например, на субсч. 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по абонементам», обеспечив аналитический учет по неким признакам, например, по номерам абонементов.
Пунктом 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) определено, что бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципе начисления, а это означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.
В соответствии с п. 18 Инструкции № 102 выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
-
· сумма выручки может быть определена;
-
· организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
-
· степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;
-
· расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.
Таким образом, в бухгалтерском учете выручка от оказания услуги солярия будет признаваться в месяце оказания услуги, так как на эту дату будут выполняться все необходимые условия ее признания.
Поскольку абонемент на услуги солярия дает покупателю абонемента право пользоваться такой услугой в течение 120 минут и период пользования включенным в абонемент временем не ограничен (год, два, три и более), то выручка в учете организации будет отражаться по факту оказания услуги в соответствии с использованным временем, включенным в абонемент. Устанавливать иной порядок отражения выручки (например, отражение выручки ежемесячно равными долями в течение какого-то периода или отражение ее единовременно на какую-то дату), руководствуясь п. 5 ст. 9 Закона № 57-З, по нашему мнению, будет неправомерным, поскольку период «выборки» времени покупателем абонемента не ограничен и если по факту услуга не будет оказана, условия признания выручки не будут соблюдены.
В соответствии с абз. 13 ст. 1 Закона № 57-З хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета на основании первичного учетного документа. Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.
Абонемент не является первичным учетным документом, соответственно, на его основе не может быть отражена хозяйственная операция в бухгалтерском учете.
Для отражения факта оказания услуг организации необходимо оформить первичный учетный документ. А так как законодательством не определена форма документа, составляемого при оказании услуг соляриев, организация самостоятельно разрабатывает его (например, акт об оказании услуг, отчет об оказанных услугах). Поскольку в соответствии со ст. 396 Гражданского кодекса Республики Беларусь услуги соляриев оказываются физическим лицам на основании публичного договора, то, руководствуясь п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2015 № 58, организация может составлять разработанный ею первичный учетный документ в единоличном порядке.
Таким образом, по мере «использования» времени, указанного в абонементе, организация в разработанном первичном учетном документе отражает стоимость использованных минут и на основании этого документа отражает выручку в бухгалтерском учете.
Согласно п. 22 Инструкции № 102 выручка от оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). По мере признания выручки от реализации услуг в дебет субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» со счетов затрат списывается себестоимость реализованных услуг (п. 9, 32 и 35 Инструкции № 102).
<...>