Выдача фирменной одежды |
Организация торговли в соответствии с локальным нормативным правовым актом (далее — ЛНПА) выдает своим работникам (продавцам) в пользование фирменную одежду, предоставление и ношение которой действующим законодательством не предусмотрено.
Согласно учетной политике списание стоимости этой одежды производится в размере 50% от ее стоимости при передаче одежды в эксплуатацию (пользование) и в оставшейся сумме — при ее выбытиив связи с непригодностью.
Согласно ЛНПА при увольнении работника находящаяся в его пользовании фирменная одежда, имеющая остаточную стоимость, в организацию не возвращается. При этом часть остаточной стоимости одежды (50%) оплачивается работником (путем удержания из его заработной платы) и переходит в его собственность.
Будет ли не оплаченная работником остаточная стоимость перешедшей к нему в собственность фирменной одежды являться доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом? Влияет ли не оплаченная работником остаточная стоимость фирменной одежды на налогооблагаемую прибыль организации? Возникает ли необходимость уплаты НДС по фирменной одежде, перешедшей при увольнении работника в его собственность?
В соответствии с п. 1.29 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством, относится к доходам, освобождаемым от подоходного налога с физических лиц. Следовательно, стоимость выдаваемой работникам фирменной одежды, необходимость в которой не предусмотрена законодательством, в рассматриваемой ситуации в части ее не оплаченной остаточной стоимости является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
При удержании подоходного налога с дохода работника организации как налоговому агенту следует учитывать, что согласно п. 1.19 ст. 163 НК не подлежат налогообложению доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Выдаваемая работникам фирменная одежда предназначена для использования работниками (продавцами) при выполнении своих профессиональных обязанностей, то есть связана с осуществлением организацией хозяйственной (торговой) деятельности.
В связи с этим расходы организации в размере 50% стоимости одежды, списанной при передаче ее в пользование работнику на затраты организации (в дебет сч. 44 «Расходы на реализацию» с последующим их списанием по окончании отчетного периода в установленном порядке на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»), имеют производственный характер и должны учитываться в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 и 2 ст. 130 НК).
Поскольку, как следует из вопроса, фирменная одежда при увольнении работника переходит в его собственность после уплаты им 50% остаточной стоимости этой одежды, в рассматриваемой ситуации имеет место реализация актива (отдельного предмета в составе оборотных средств) по цене ниже его остаточной стоимости.
При реализации активов следует руководствоваться установленным порядком учета движения таких активов.
Так, в соответствии с п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (к которым относится и фирменная одежда), включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
С учетом норм ст. 130 НК расходы, связанные с выбытием фирменной одежды, в части ее остаточной стоимости относятся к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли.
Стоимость фирменной одежды, относимая как на расходы по реализации (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию» — при эксплуатации фирменной одежды), так и на прочие расходы по текущей деятельности (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — в части остаточной стоимости фирменной одежды при ее реализации), должна учитываться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.
Переход фирменной одежды, имеющей остаточную стоимость, в собственность увольняющегося работника при оплате (частичной оплате) им стоимости этой одежды следует рассматривать как реализацию отдельных предметов в составе оборотных средств.
Согласно п. 3 ст. 97 НК при реализации отдельных предметов в составе оборотных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) определяется исходя из цены их реализации.
Таким образом, объектом обложения НДС в рассматриваемом случае должна являться цена реализации фирменной одежды увольняющемуся работнику (50% от остаточной стоимости фирменной одежды, что соответствует 25% от ее первоначальной стоимости).
Взносы в ФСЗН. Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнемвыплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Перечень), утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115. В частности, абз. 2 п. 4 Перечня установлено, что суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством, не являются объектом начисления страховых взносов в ФСЗН.
<...>