Исчисление подоходного налога при оказании материальной помощи |
Организации нередко оказывают материальную помощь своим работникам (в том числе бывшим), членам их семей, а зачастую и другим лицам в связи с наступившими особыми обстоятельствами в их жизнедеятельности, среди которых можно выделить: получение ущерба для здоровья, несение непредвиденного материального ущерба, наступление событий, требующих значительных расходов (свадьба, рождение ребенка, похороны и т.п.), юбилей работника, уход на пенсию.
Выплата материальной помощи по сути является доброй волей нанимателя. Перечень событий, когда работнику может быть выплачена материальная помощь, и ее размер могут быть закреплены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре. В этом случае наниматель берет на себя обязательства по ее выплате.
Обстоятельства выплаты материальной помощи могут быть разными, но именно от них зависит, придется ли организации как налоговому агенту удерживать с нее и перечислять в бюджет подоходный налог.
Основания для освобождения материальной помощи от обложения подоходным налогом установлены в ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
В данном материале на конкретных примерах предлагаем рассмотреть практику применения льгот по подоходному налогу при оказании материальной помощи в 2018 году.
Обстоятельства оказания материальной помощи |
Основания для применения льготы |
В связи с чрезвычайной ситуацией |
В соответствии с абз. 2 п. 1.8 ст. 163 НК налоговый агент вправе не удерживать с такой материальной помощи подоходный налог:
1) если она выплачивается в связи с человеческими жертвами, причинением вреда здоровью людей, значительным материальным ущербом или нарушением условий их жизнедеятельности, которые были вызваны промышленной аварией, иной опасной ситуацией техногенного характера, катастрофой, опасным природным явлением, стихийным или иным бедствием;
2) если указанные обстоятельства подтверждены документально.
Подтверждением указанных обстоятельств могут служить соответствующие документы из МЧС, справки, подтверждающие причинение вреда здоровью, и т.д.;
3) независимо от ее размера;
4) в том числе если она выплачивается лицам, не являющимся работниками организации;
5) в том числе если она выплачивается многократно по одному и тому же случаю.
Ситуация 1
Организацией своему работнику (внешний совместитель) в связи с затоплением принадлежащего ему жилого дома в марте 2018 г. оказана материальная помощь в размере 1 700 руб. В августе 2018 г. в связи с этим же случаем данной организацией оказана помощь его супруге в размере 500 руб.
В рассматриваемой ситуации выплаченная материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом при условии представления работником нанимателю соответствующих документов.
Обстоятельства оказания материальной помощи |
Основания для применения льготы |
В связи со смертью работника и (или) его родственника |
В соответствии с абз. 3 п. 1.8 ст. 163 НК налоговый агент вправе не удерживать с такой материальной помощи подоходный налог:
1) если она выплачивается работнику (военнослужащему, обучающемуся), в том числе пенсионеру, ранее работавшему (служившему) в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью его близкого родственника.
Согласно п. 2.1 ст. 153 НК для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
2) если она выплачивается лицу, состоящему с умершим работником (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионером, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, в отношениях близкого родства;
3) если организация и (или) индивидуальный предприниматель, ее выплачивающие, являются (являлись) для работника, военнослужащего, обучающегося (умершего работника, военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, местом основной работы (службы, учебы).
Ситуация 2
Работнику организации (работает в качестве внешнего совместителя) в июле 2018 г. в связи со смертью сестры оказана материальная помощь в размере 130 руб.
С учетом того что организация, выплатившая материальную помощь, не признается для работника местом основной работы, в отношении нее нельзя применить льготу, установленную абз. 3 п. 1.8 ст. 163 НК;
4) в том числе если она выплачивается многократно по одному и тому же случаю;
5) в том числе если она выплачивается нескольким лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионером, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, в отношениях близкого родства;
6) в том числе если она выплачивается нескольким работникам (военнослужащим, обучающимся) по одному случаю в связи со смертью их близкого родственника;
7) независимо от ее размера.
Обстоятельства оказания материальной помощи |
Основания для применения льготы |
В случаях, предусмотренных законодательством |
В соответствии с п. 1.9 ст. 163 НК налоговый агент вправе не удерживать с такой материальной помощи подоходный налог, если она выплачивается:
<...>