Каким образом для целей налогообложения прибыли и исчисления налога на добавленную стоимость (далее — НДС) применить порядок определения норм естественной убыли, а также норм потерь (боя) при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов?

Чтобы определить данный порядок, необходимо руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов», в котором в связи со вступлением в силу с 1 января 2019 г. новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) установлен иной порядок определения норм естественной убыли (потерь, боя), потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов при исчислении НДС и налога на прибыль.

Согласно п. 24.15 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

·             порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;

·             падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

·             порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.

Для целей применения настоящего подпункта под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.

В соответствии с п. 1.3 ст. 171 НК потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потери (бой) в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли. Под установленными нормами понимаются нормы естественной убыли, а также нормы потерь (боя), установленные законодательством, а при их отсутствии — нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.

По мнению Министерства юстиции, приказ Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ № 42) не обладает признаками нормативного правового акта и не входит в состав законодательства.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание позицию Министерства антимонопольного регулирования и торговли, Министерства юстиции, организации в связи со вступлением в силу НК в новой редакции не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании норм, установленных Приказом № 42.

Позиция Министерства антимонопольного регулирования и торговли заключается в том, что руководитель плательщика вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом № 42, для разработки локальных норм, подлежащих утверждению руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным.

Учитывая изложенное, для обоснованного применения п. 24.15 ст. 133 НК и п. 1.3 ст. 171 НК организациям необходимо разработать локальные нормы, которые будут утверждены руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членами потребительского общества, уполномоченными или лицом, ими уполномоченным.

Также напоминаем, что при установлении таких норм руководителем организации в 2019 году, но не с начала года, а в более поздний срок, отнести к затратам, учитываемым при налогообложении, стоимость за период 2019 года до утверждения норм возможно только при указании в документе, которым такие нормы утверждаются, что его действие распространяется на период с 01.01.2019.

При этом организации следует определиться, какими локальными нормами в данном случае она будет руководствоваться. Действующим законодательством не определено, каким образом устанавливаются локальные нормы, и никаких ограничений на этот счет оно не содержит.