Работник организации (является для него местом основной работы) в январе 2019 г. представил справку об обучении сына, который с 01.09.2018 получает первое высшее образование в дневной форме обучения в БНТУ. Срок действия справки указан до 30.06.2019. Предполагаемый срок обучения — до 30.06.2022.

Можно ли произвести перерасчет подоходного налога, предоставив работнику стандартный налоговый вычет с 01.09.2018? По какое число организация может предоставлять стандартный налоговый вычет на иждивенца — только до 30.06.2019 или же до конца предполагаемого срока обучения?

В соответствии с п. 3 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Так, при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 32 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Данные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы) (п. 2 ст. 209 НК). Иждивенцами в целях предоставления стандартного вычета признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, — для их родителей (п. 1.2 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 4 п. 2 ст. 209 НК).

Стандартный налоговый вычет предоставляется на основании документов, поименованных в п. 3 ст. 209 НК, в том числе справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессио- нально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся, — для родителей этого лица. Обращаем внимание, что стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с обучающимся прекращены образовательные отношения с учреждением образования (ч. 3 п. 1.2 ст. 209 НК). Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца, когда ребенок стал обучающимся, и сохраняется до конца месяца, в котором были прекращены отношения с учреждением образования.

В данном случае представлена справка, в которой указан срок обучения с 01.09.2018 и предполагаемый срок обучения до 30.06.2022. Указание его в справке не означает, что студент будет обучаться именно до этой даты. Поэтому нельзя заблаговременно в 2019 году утверждать, что и в 2021 году, например, сын сотрудника организации будет являться обучающимся в дневной форме обучения. Поэтому стандартный вычет можно предоставить работнику только за месяцы, входящие в период действия справки. При этом справка годна до 30.06.2019.

Таким образом, стандартный налоговый вычет работнику в размере 32 руб. может быть предоставлен только с января 2019 г. до июня 2019 г. включительно. Если в дальнейшем сын работника продолжит обучение также на дневном отделении, то работник должен будет представить в бухгалтерию новую справку, на основании которой и далее работнику будут предоставлены стандартные вычеты.

На основании изложенного, если сын работника продолжит обучение и далее, после 30.06.2019, то на время летних каникул он также будет считаться продолжающим обучение и работник в этих месяцах также будет иметь право на получение стандартных вычетов.

Что касается предоставления работнику стандартного вычета на иждивенца в 2018 году, то в соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2019, в целях предоставления стандартного вычета сын для работника также считался иждивенцем (п. 1.2 ст. 164 НК). Стандартный вычет на иждивенца был установлен в размере 30 руб. (ч. 1 п. 1.2 ст. 164 НК и приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

В 2019 г. согласно п. 1 ст. 223 НК излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику. Зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты его в бюджет. Зачет излишне удержанного подоходного налога в счет предстоящих платежей плательщика производится налоговым агентом самостоятельно путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей удержанию из доходов, выплачиваемых такому плательщику.