При исчислении налога на прибыль организации нередко допускают ошибки. Часто эти ошибки связаны с тем, что в организации не отследили изменения законодательства либо неверно трактовали его нормы. В материале рассмотрим типичные ошибки, допускаемые организациями в 2021 году.

Ситуация 1

По условиям заключенных договоров поставки в 2021 году поставка товаров организации (покупателю) осуществляется транспортом поставщиков и за счет поставщиков.

Однако в отдельных случаях при возникновении соответствующей необходимости организация (покупатель) доставляет товары на свой склад по своей инициативе за свой счет, оплачивая услугу транспортной организации. Поставщик стоимость транспортной услуги не возмещает.

Суть нарушения. Организация (покупатель) учитывает затраты по доставке товаров в составе затрат, принимаемых для исчисления налога на прибыль (в бухгалтерском учете сч. 44 «Расходы на реализацию»).

Анализ нарушения. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 479 Гражданского кодекса Республики Беларусь) (далее — ГК).

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товара принадлежит поставщику, если иное не вытекает из законодательства или существа обязательства (п. 1 ст. 480 ГК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

Поскольку исходя из условий договоров затраты по доставке должны осуществлять поставщики, то данные затраты являются затратами поставщиков и не являются затратами организации покупателя, следовательно, не могут быть учтены ею при налогообложении прибыли.

Как исправить. При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).

В отношении налога на прибыль при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).

При этом на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке «Внесение изменений и (или) дополнений» знак «Х» не проставляется (ч. 2 п. 8.2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2) (далее — Инструкция № 2).

В разрезе прошлых отчетных периодов следует заполнить раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (п. 8.2 Инструкции № 2). В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за последующие отчетные периоды, отраженные в данном разделе сведения не заполняются (п. 46.18 Инструкции № 2).

Учитывая нормы п. 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в бухгалтерском учете нужно произвести записи:

Также организации нужно рассмотреть возможность внесения изменений в договоры поставки, согласовав соответствующие условия поставки с поставщиками.

Ситуация 2

Организация торговли (импортер) вносит плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее — плата).

Суть нарушения. Организация торговли (импортер) плату отражает по методу начисления для целей налогообложения прибыли на основании первичного учетного документа, составленного в конце квартала.