В последнее время отечественные коммерческие организации используют различные формы сотрудничества для достижения оптимальных решений по вложению и использованию имеющихся активов. Одним из видов такого сотрудничества является совместная деятельность.

В соответствии с п. 1 ст. 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Обращаем внимание, что сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 911 ГК). В связи с этим договор о совместной деятельности заключается в простой письменной форме с соблюдением существенных условий (ст. 162 ГК).

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законодательстве как существенные, необходимые или обязательные для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 402 ГК).

В зависимости от срока договоры простого товарищества подразделяются на бессрочные (ст. 921 ГК) и срочные с указанием срока или с указанием цели в качестве момента отменительного условия (ст. 922 ГК).

Распределение обязанностей по ведению общих дел товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества (п. 1 ст. 914 ГК).

Как видим, договором может быть определено иное разделение обязанностей. Но при совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 914 ГК). Такое согласие на полномочия товарища в отношениях с третьими лицами может оформляться доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 914 ГК), а решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию (п. 5 ст. 914 ГК).

Следовательно, возможны следующие ситуации представления товарищества в отношениях с третьими лицами:

1) один из участников действует от имени других;

2) каждый из участников действует от имени других;

3) все участники действуют совместно.

В большинстве случаев в отечественной практике используется первый вариант и такого товарища принято называть ведущим дела товарищем (далее — ведущий товарищ) — доверенным лицом. Доверенное лицо обязано выполнить целый ряд процедур, установленных нормативными правовыми актами для такого рода договоров и операций. Для удобства остальные участники далее нами будут называться участниками, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело (товарищи, не ведущие общие дела).

Вклады и общее имущество по договору простого товарищества. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 912 ГК).

Если в качестве вклада по договору выступают объекты недвижимости, то они подлежат государственной регистрации в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее — Закон № 133-З). Если же объекты недвижимости передаются вместе с земельными участками, на которых они расположены, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков» (далее — Указ № 667), п. 1 ст. 262 ГК, ст. 3 Кодекса Республики Беларусь о земле.

С точки зрения взаимоотношений применительно к бухгалтерскому учету и налогообложению это приводит к тому, что:

·             участники, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело по факту осуществления такой деятельности, не ведут учет;

·             ведущий товарищ одновременно оказывается в роли участника, который внес имущество в качестве вклада в общее дело для получения прибыли, по факту осуществления такой деятельности. Он ведет учет совместной деятельности отдельно от своей основной.

Согласно п. 1 ст. 913 ГК внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, поскольку иное не установлено законодательством или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (на праве хозяйственного владения, оперативного управления, по договору аренды, по договору безвозмездного пользования имуществом и т.п.), используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Налогообложение. Постановка на учет и снятие с учета в налоговых органах. После заключения договора о совместной деятельности необходимо осуществить постановку на учет в налоговый орган. Согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются в том числе простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (п. 2.3 ст. 14 НК).

Участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 14 НК).

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (п. 3 ст. 16 НК).

Если иное не установлено ст. 70 НК, постановка на учет простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) осуществляется по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), на которую возложено ведение дел этого товарищества либо которая получает выручку от деятельности этого товарищества (договора о совместной деятельности) (п. 3 ст. 69 НК).

Постановка на учет простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) осуществляется на основании заявления, подаваемого в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) участника простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел товарищества, не позднее 10 рабочих дней со дня заключения договора о совместной деятельности. К заявлению по установленной форме прилагаются копии данного договора, доверенности, выданной участнику простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с этим договором возложено ведение дел товарищества (когда такие полномочия участнику не предоставлены договором), с одновременным предъявлением для сверки оригиналов таких документов (ч. 3 п. 5 ст. 69 НК).

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (далее — Постановление № 96) утверждены:

·             форма заявления о постановке на учет в налоговом органе белорусских организаций, организационных структур, доверительных управляющих (приложение 1 к Постановлению № 96);

·             Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица (далее — Инструкция № 96-1);

·             Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным (далее — Инструкция № 96-2).

При заполнении заявления о постановке на учет простого товарищества указываются полное наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) юридического лица (физического лица) — участника договора простого товарищества, на которое возложено ведение дел простого товарищества (ч. 2 п. 5 Инструкции № 96-1)), дата, номер и срок действия (при наличии) договора простого товарищества (п. 17 Инструкции № 96-1).

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП, выдаваемое налоговым органом простому товариществу (п. 4 Инструкции № 96-2), которое принадлежит ему до прекращения договора простого товарищества (п. 8 Инструкции № 96-2).

Сведения об участниках договора простого товарищества вносятся в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Согласно п. 7.3 Положения о Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.03.2004 № 230, в перечень данных, которые должны содержаться в указанном Государственном реестре в отношении простых товариществ (участников договора о совместной деятельности), включены:

·             учетный номер налогоплательщика (УНП);

·             наименование налогового органа, в котором состоит на учете плательщик (иное обязанное лицо);

·             дата постановки на учет в налоговом органе;

·             дата заключения договора о совместной деятельности;

·             сведения об участниках простого товарищества (наименование, место нахождения юридического лица, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства физического лица), указание участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, и его номер телефона, сведения об открытии и закрытии таким участником счетов в банках в Республике Беларусь и за ее пределами (при их наличии);

·             срок действия договора о совместной деятельности.

Снятие с учета в налоговом органе осуществляется в течение 10 рабочих дней со дня прекращения договора доверительного управления имуществом (всех договоров доверительного управления имуществом — при заключении двух и более таких договоров), договора простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) (п. 12 ст. 69 НК).

Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, заключившие договор простого товарищества, обязаны с начала отчетного периода, в котором был заключен договор простого товарищества, перейти на применение общего порядка налогообложения. Организации, заключившие договор простого товарищества, исчисляют налоги в общеустановленном порядке как в отношении деятельности в рамках договора простого товарищества, так и в отношении деятельности, осуществляемой каждым товарищем отдельно.

Налог на добавленную стоимость. Исчисление налога на добавленную стоимость (далее — НДС) следует рассматривать в отношении ситуации: