Налоговый и бухгалтерский учет приобретения организацией путевок в санатории для работников |
Санаторно-курортное лечение и оздоровление граждан в Республике Беларусь осуществляются за счет государственных средств, средств юридических и физических лиц (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее — Указ № 542)).
Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного соцстрахования и республиканского бюджета имеют:
· лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (далее — ФСЗН);
· лица, самостоятельно уплачивающие взносы в ФСЗН;
· военнослужащие, граждане, проходящие альтернативную службу, лица начальствующего и рядового состава Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, органов и подразделений по ЧС, а также органов финансовых расследований Комитета государственного контроля;
· несовершеннолетние дети;
· иные лица, определенные в Указе № 542.
Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств юридического лица, нанимателя могут предоставляться работникам организации на условиях, установленных самим нанимателем, коллективным договором, трудовым договором и др.
Путевка — это документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях.
Санаторий — санаторно-курортная организация для взрослых, взрослых и детей, детей, обеспечивающая предоставление санаторно-курортных услуг в соответствии с установленным для нее профилем с применением природных лечебных факторов (гл. 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478).
Налоговый учет
НДС по передаче путевки работнику. С учетом того, что согласно п. 2.15 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) не признается стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших, стоимость путевки, то есть стоимость услуги по оздоровлению работника, удостоверенная путевкой, приобретенной организацией за счет собственных средств и переданной работнику, не облагается НДС.
«Входной» НДС. Обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров, освобождаются от налогообложения (п. 1.19 ст. 118 НК).
При приобретении путевки у организаций, включенных в Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее — Перечень № 219), НДС этими организациями не предъявляется.
Поскольку согласно абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с п. 2.15 ст. 115 НК, не подлежат вычету, при приобретении путевок для работников у иных организаций, не включенных в Перечень № 219, предъявленный такими организациями «входной» НДС не подлежит вычету, а относится на увеличение стоимости путевки.
Налог на прибыль. При налогообложении учесть затраты возможно в порядке, определенном НК, во внереализационных расходах либо в затратах.
При этом затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, отраженные в бухгалтерском учете (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· нормируемые затраты, в том числе прочие нормируемые затраты, перечисленные в п. 2.1 ст. 171 НК (ч. 2 п. 1 ст. 169 НК).
Затраты по производству и реализации — это те затраты, которые осуществлены непосредственно в процессе производства и реализации выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ, реализации товаров (п. 1 ст. 170 НК).
В соответствии с п. 2.1 ст. 171 НК в состав прочих нормируемых затрат включаются, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:
· вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год;
· единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;
· доплат, компенсаций, пособий, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
· доплат, компенсаций, пособий, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;
· единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление;
· оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.
Выплаты в виде стоимости путевок, приобретаемых организацией для своих работников, не включены в состав прочих нормируемых затрат.
Такие выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (п. 1.3 ст. 173 НК).
При этом согласно п. 3 ст. 173 НК затраты, перечисленные в ст. 173 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику, представляет собой выплату социального характера в натуральной форме. Поэтому расходы организации на полную либо частичную оплату путевок в санаторий для своих работников при налогообложении прибыли не учитываются.
Страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные организацией с выплаты социального характера в виде полной (частичной) стоимости путевки, при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы (п. 3.34 ст. 175 НК).
На основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» при отсутствии гражданско-правовых договоров, например, между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т.д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика — организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.
Следовательно, денежные средства, внесенные в кассу за путевку, в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо во внереализационных доходах не отражаются, а соответствующая оплачиваемая стоимость путевки не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, либо внереализационных расходов.
Подоходный налог. В соответствии с п. 1 ст. 199 НК при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физлицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (п. 2.1 ст. 200 НК).
При исчислении суммы подоходного налога с этой выплаты в 2020 году следует учесть, что в соответствии с п. 23 ст. 208 НК от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде оплаты стоимости путевок (за исключением стоимости путевок для детей согласно п. 14 ст. 208 НК, получаемых от организации, являющейся для физлица местом основной работы (службы, учебы)), в размере, не превышающем 2115,00 руб. в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503)).
В 2020 году освобождаются от подоходного налога доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, оплаченных или возмещенных за счет средств белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, в пределах 888,00 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 14 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу № 503).
Кроме того, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3–5 ст. 199 НК в 2020 году плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты, в том числе в размере 117,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709,00 руб. в месяц (ст. 209 НК; приложение 10 к Указу № 503).
Взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». На основании абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов в «Белгосстрах» являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.
Перечень № 115 не содержит такой выплаты, как стоимость путевки в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, приобретенной и переданной работнику организации без оплаты либо с частичной ее оплатой.
Следовательно, со стоимости (части стоимости) путевки, приобретенной за счет средств нанимателя и переданной работнику без оплаты (без частичной оплаты) ее стоимости работником, начисляются страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах».
Бухгалтерский учет
Расчеты с организацией, реализовавшей путевку (в санаторий), осуществляются с применением сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата путевки организацией, как правило, осуществляется с расчетного счета и в бухгалтерском учете отражается по дебету сч. 60 и кредиту сч. 51 «Расчетные счета» (п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).
На основании п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.
Поскольку путевка представляет собой документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, то путевка принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов с отражением ее стоимости приобретения по дебету сч. 10 «Материалы» (п. 16 Инструкции № 50).
Стоимостью приобретения путевки является стоимость услуг, предоставляемых санаторием и удостоверенных этим документом.
Организация может вести учет путевок на отдельном субсчете к сч. 10, на котором учитываются почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение, например, субсч. 10-13.
Принятие к учету путевки отражается записью по дебету субсч. 10-13 и кредиту сч. 60.
Пунктом 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), установлено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности», включается стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно.
Следовательно, стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику организации на безвозмездной (частично безвозмездной) основе, списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10): ДЕБЕТ 90-10 — КРЕДИТ 10-13.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>