Дочь работницы (работница одна воспитывает ребенка) получила в дневной форме получения образования первое высшее образование в БНТУ. В период ее обучения с 2013 года по июнь 2017 г. работница не представляла документы для исчисления ей стандартного налогового вычета. Можно ли сотруднице (основное место работы) как родителю ребенка предоставить стандартный вычет на иждивенца за прошлые годы и произвести соответственно перерасчет удержанного из заработной платы подоходного налога, если необходимые документы были представлены в декабре 2018 г.?

Да, можно. При представлении необходимых документов организация вправе предоставить работнице стандартный налоговый вычет на иждивенца и произвести перерасчет подоходного налога с декабря 2015 г. по июнь 2017 г. при условии, что в этой организации эта сотрудница работала в указанный период и получала налогооблагаемый доход.

В соответствии с п. 1.1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК, являются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь. К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), а также выполненную работу (п. 1.6 ст. 154 НК). Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Пунктом 3 ст. 156 НК определено для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и п. 3.1 и 3.3 ст. 173 НК, что налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода производятся стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

В соответствии с п. 1.2 ст. 164 НК и приложением 10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее — Указ № 29) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 57 бел. руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца, если плательщик является одиноким родителем. Одинокими родителями признаются:

·             мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;

·             родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;

·             усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке (ч. 5 п. 1.2 ст. 164 НК).

При этом иждивенцами в целях исчисления подоходного налога признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, — для их родителей. Данный стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК данный стандартный налоговый вычет предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

В п. 4 ст. 164 НК определены документы, которые работник должен предоставить по месту работы для получения стандартного налогового вычета на иждивенца в соответствии с п. 1.2 ст. 164 НК, а именно:

·             справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, — для родителей этих лиц. В справке также указывается период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся;

·             справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения, — для одиноких родителей;

·             копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка — для вдов (вдовцов), одиноких родителей;

·             копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения) — для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения).