Несколько сложных ситуаций при исчислении подоходного налога |
Ситуация 1
Производственная организация по заявлению работников частично производит выплату заработной платы в натуральной форме. По какой цене (отпускная цена с налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), отпускная цена без НДС, фактическая себестоимость или другая) рассчитывается доход работника в натуральной форме?
В соответствии с п. 1 ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при получении работником дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии — из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК.
Таким образом, в указанной ситуации налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из тех цен, по которым организацией фактически был произведен отпуск продукции работникам в виде оплаты труда в натуральной форме.
Ситуация 2
Птицеводческой организацией произведены расходы на вакцинацию всех работников от гриппа. Является ли доходом работников предприятия стоимость услуг по вакцинации?
В соответствии с п. 20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (далее — Постановление № 217), профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре — ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом.
Согласно приложению 8 к Постановлению № 217 орнитологи птицеводческого предприятия относятся к группам высокого риска заражения гриппом. Следовательно, поскольку вакцинация орнитологов птицеводческого предприятия, входящих в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается. При этом для остальных работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме.
Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной п. 1.19 ст. 163 НК.
Ситуация 3
В целях получения социального налогового вычета работник предприятия представил платежный документ на оплату обучения своего сына — студента дневного отделения БГЭУ. В указанном платежном поручении в качестве плательщика значится сын. Однако фактически оплату производил работник предприятия. Вправе ли работник претендовать на получение социального налогового вычета и какой пакет документов необходимо дополнительно представить?
Согласно п. 1.1 ст. 165 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Установленный ст. 165 НК социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам:
· нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
· налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:
<...>