В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2.2 ст. 157 НК). Исчисление подоходного налога с указанных доходов производится с учетом льготы, установленной п. 1.19 ст. 163 НК, согласно которому с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее — Указ № 29) от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1.101 ст. 163 НК), получаемые от: · организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 1.191 ст. 163 НК); · иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 1.26 ст. 163 НК, — в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Вопрос 1 Организация, занимающаяся производством косметики, в декабре 2018 г. вручила своим работникам в подарок наборы из продукции собственного производства стоимостью 50 руб. каждый. Являются ли указанные подарки для работников организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, и если являются, то в каком порядке определяется налоговая база для исчисления подоходного налога? Согласно ч. 1 п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей сумма дохода для расчета налоговой базы определяется: 1) как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При этом согласно абз. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее — Закон № 255-З) под регулируемой ценой (тарифом) понимается цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов); 2) при отсутствии регулируемых цен (тарифов) — как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК. Так, согласно ч. 2 п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме налоговая база подоходного налога в отношении иного имущества (не является имуществом, перечисленным в абз. 2–6 ч. 2 п. 1 ст. 157 НК) определяется по цене (тарифу) на идентичное имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок. При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов. Так как в рассматриваемом в вопросе случае в отношении косметики регулируемые цены (тарифы) не применяются и она относится к иному имуществу, то при безвозмездной передаче такой продукции ее производителями налоговая база может быть определена исходя из цен (тарифов), сформированных этими производителями для реализации таких товаров (работ, услуг) покупателям с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов, так как данные цены (тарифы) являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги). С учетом того, что указанный в вопросе доход в виде подарка не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, организация вправе при его налогообложении применить льготу, установленную п. 1.19 ст. 163 НК. Таким образом, в рассматриваемой ситуации подарки не будут являться для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер льготы не был использован ранее на другие цели). Вопрос 2 Коммерческая организация в декабре 2018 г. понесла расходы на организацию новогоднего вечера для своих работников, в том числе бывших, и членов их семей, а также бизнес-партнеров (всего 46 человек) в виде стоимости аренды ресторана, оплаты питания, а также музыкально-развлекательной программы. Всего расходы организации составили 7 038 руб. Являются ли указанные расходы организации для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (п. 2.1 ст. 157 НК). Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную п. 1.19 ст. 163 НК, согласно которому с учетом Указа № 29 от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в п. 1.101 ст. 163 НК). В рассматриваемой ситуации размер дохода на одного участника определяется из расчета приходящихся на него расходов. Расходы на одного человека составляют 153 руб. (7 038 руб. / 46 чел.). С учетом необлагаемых пределов, установленных Указом № 29, сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, если она является местом их основной работы, а также для пенсионеров, ранее работавших в этой организации. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что работниками необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели. Что же касается иных лиц, то для них расходы организации в размере 31 руб. (153 – 122) будут доходом, который подлежит обложению подоходным налогом.