Государственное учреждение получает поддержку из республиканского бюджета согласно Указу Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 № 457 «О поддержке отдельных организаций культуры и внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 1999 г. № 770» (далее — Указ № 457).

Освобождается ли учреждение от уплаты налога на прибыль от осуществления культурной деятельности за 2018 год согласно ст. 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)?

Для начала следует определиться с правильностью бухгалтерского и налогового учета господдержки.

Так, для целей бухгалтерского учета следует воспользоваться п. 3–8 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, не связанная с будущими расходами или компенсирующая расходы прошлых периодов, отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

В данной ситуации рассмотрим следующие варианты.

1.        Денежные средства поступили до того, как будут учтены соответствующие им затраты.

2.        Денежные средства поступили после того, как учтены соответствующие затраты.

3.        Денежные средства поступили после того, как учтены соответствующие затраты, причем в следующем отчетном периоде.

В первом случае поступившие денежные средства будут отражены по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете:

а) в отношении основных средств и нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования:

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи;

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов;

б) в отношении запасов:

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10) продукции, выполнение работ, оказание услуг;

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10) продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов;

в) в отношении выполненных работ, оказанных услуг:

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 60), возмещаемые за счет этой финансовой помощи;

г) в отношении текущих расходов:

o     по дебету сч. 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» — на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 69, 70 и др.), возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Во втором случае все расходы и затраты учитываются в бухгалтерском учете в обычном порядке (ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 10, 60, 69, 70 и др.). А финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

В третьем случае есть необходимость обратиться к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, если расходы произведены в текущем отчетном году, а финансовую помощь на покрытие конкретных расходов предполагается получить в следующем отчетном году, то соответствующие расходы целесообразно учесть как расходы будущих периодов на сч. 97 «Расходы будущих периодов». При поступлении финансовой помощи соответствующие расходы спишутся, что будет отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

...

Подробнее читайте в статье.