Подоходный налог с дохода учредителя при ликвидации организации |
Унитарное предприятие (далее — УП) (учредитель — физическое лицо) присоединяется к ООО. Все имущество УП, находящееся в его хозяйственном ведении, в том числе часть имущества, которая передавалась в хозяйственное ведение УП его учредителем, по передаточному акту передается ООО.
При реорганизации уставный фонд УП присоединяется к уставному фонду реорганизуемого ООО, то есть уставный фонд реорганизованного ООО равняется сумме уставных фондов участников реорганизации.
Впоследствии ООО ликвидируется.
Каким образом определить налогооблагаемый подоходным налогом доход участника ООО, который раньше был учредителем УП, при ликвидации ООО?
Учитывается ли при ликвидации ООО и определении налогооблагаемого дохода бывшего учредителя УП в качестве его расходов стоимость имущества, передававшегося учредителем в уставный фонд УП и в хозяйственное ведение УП?
Облагаемый подоходным налогом доход участника ООО, который раньше был учредителем УП, при ликвидации ООО должен определяться как разница между стоимостью имущества, приходящейся на долю участника в уставном фонде ООО после завершения расчетов с кредиторами, и величиной расходов, обусловленных внесением этим участником вклада в уставный фонд УП и передачей им имущества в хозяйственное ведение УП (с учетом необходимости пересчета таких расходов в порядке, установленном в п. 2.38 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
При реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. При этом переход прав и обязанностей производится в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).
Собственником имущества УП является его учредитель. Имущество УП принадлежит УП на праве хозяйственного ведения (ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК). Собственником имущества ООО является само ООО (ч. 1 п. 1 ст. 63 ГК).
Таким образом, в результате присоединения УП к ООО имущество, являвшееся собственностью учредителя УП, передается ООО и будет после реорганизации являться собственностью самого ООО.
Очевидно, что передача имущества УП реорганизуемому ООО обуславливает необходимость выделения доли учредителя УП, являющегося собственником имущества УП, в уставном фонде реорганизованного предприятия.
Конкретный порядок определения долей участников в уставном капитале реорганизованного путем присоединения хозяйственного общества действующим законодательством не установлен. В связи с этим он может определяться по соглашению между учредителями в договоре о присоединении, в котором оговариваются порядок и условия присоединения (ч. 2 ст. 17 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-ХII)).
Применительно к рассматриваемому случаю доля участников в уставном фонде ООО равняется отношению величины их вкладов в уставный фонд ООО к общей величине уставного фонда реорганизованного ООО.
Имея долю в уставном капитале ООО, бывший учредитель УП имеет обязательственные права в отношении имущества ООО, а именно:
· право получения дивидендов;
· право получения действительной стоимости своей доли в уставном фонде ООО при выходе из состава участников ООО, а также при ликвидации общества.
Согласно п. 7 ст. 59 ГК при ликвидации юридического лица оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество этого юридического лица передается собственнику его имущества (учредителям, участникам), имеющему (имеющим) вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами юридического лица.
В соответствии со ст. 27 Закона № 2020-ХII при ликвидации хозяйственного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией (ликвидатором) между его участниками в порядке очередности, установленной Законом для различных форм хозяйственного общества.
Очередность распределения имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами ликвидируемого ООО, регламентируется ст. 111 Закона № 2020-ХII:
· в первую очередь осуществляется выплата участникам ООО распределенной, но не выплаченной части прибыли;
· во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого ООО между участниками общества пропорционально их долям в уставном фонде общества.
Имущество ликвидируемого предприятия, распределяемое между участниками после расчетов с кредиторами, является доходом участников, подлежащим налогообложению подоходным налогом в порядке, установленном НК.
Согласноабз. 2 п. 2.38 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, — учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.
В силу того, что в составе переданного при реорганизации имущества, находившегося в хозяйственном ведении УП, имелось и имущество, переданное УП его учредителем (во всяком случае его стоимостная часть в составе собственных источников УП, в частности в уставном капитале УП), стоимость такого имущества, по нашему мнению, возможно рассматривать как фактически произведенные расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО.
В итоге наличие доли бывшего учредителя УП в уставном фонде ООО обусловлено передачей им ООО имущества, находившегося в хозяйственном ведении УП. При этом расходы бывшего учредителя УП для получения доли соответствуют стоимости имущества, ранее передававшегося им УП.
Согласно рассматриваемому п. 2.38 ст. 196 НК сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату фактического осуществления расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>