Применение пониженных ставок при налогообложении дивидендов |
С 1 января 2019 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) введено множество новых правил по налогообложению дивидендов. Рассмотрим все нюансы применения пониженных ставок и те широкие возможности, которые они позволяют использовать.
Пунктом 6 ст. 184 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.
Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога устанавливается в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% (п. 8 ст. 184 НК).
Аналогичные нормы содержатся в п. 5 и 6 ст. 214 НК, которыми установлены ставки подоходного налога с физических лиц в размере 6% (либо 0%) в отношении доходов в виде дивидендов, если в течение 3 (либо 5 соответственно) предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь.
То есть исходя из вышеуказанных положений НК применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:
-
решения о распределении между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
-
решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль.
При возникновении в течение предшествующего 5-летнего срока (периода «отсечения») убытка при наличии прибыли прошлых лет, достаточной для покрытия образовавшегося текущего убытка (сч. 84), возможность применения пониженных ставок налогообложения, по нашему мнению, сохраняется. В таблице эти ситуации продемонстрированы на примерах.
Расчетным периодом признается календарный год, поэтому для правильного применения НК необходимо анализировать не квартальные или иные периоды, а соблюдать «стерильность» годовых периодов целиком.
Еще одним важным нюансом с 2019 года является возможность применения пониженных ставок при многократном принятии решений о начислении и выплате дивидендов за прошлые и текущий периоды внутри календарного года. Прямого запрета в НК не содержится, а официальная позиция министерств по этому поводу отсутствует. Поэтому в 2019 году можно рассчитывать, что после начисления в начале года дивидендов за прошлые периоды, а в конце года — и за 11 месяцев 2019 года предприятия сохраняют право на пониженные ставки на все факты принятых решений о распределении прибыли (при соблюдении вышеописанных норм 5-летнего периода «отсечения»). А для следующей возможности применения пониженной ставки налогов предприятия должны ожидать 2023 года, в котором они уже смогут применить ставку налога в 6% за истекший 3-летний «стерильный» период.
Примеры различных подходов к налогообложению дивидендов с 1 января 2019 г.
№п/п |
2013 год —предшествует 5-летнему периоду «отсечения» |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
2017 год |
2018 год |
2019 год |
1 |
Прибыль |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженные ставки по налогообложению дивидендов —3 и 5 лет |
1.1 |
Прибыль |
Прибыль внутри 2014 года распределялась на дивиденды по итогам работы в 2013 году |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Прибыль внутри года на дивиденды не распределялась |
Пониженная ставка по налогообложению дивидендов — только за 3 года |
<...>