Вправе ли организация включить в налоговые вычеты суммы акцизов, уплаченные по подакцизному сырью, используемому для производства других подакцизных товаров, либо данные суммы следует относить на увеличение стоимости подакцизного сырья?

Можно ли включаемые в налоговые вычеты суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства других подакцизных товаров, определять на основании раздельного учета? Следует ли при определении суммы акцизов, подлежащей вычету, учитывать соответствие объема реализации объему подакцизных товаров, используемых в качестве сырья, и объему произведенной готовой продукции?

В соответствии с п. 2.1 ст. 159 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговыми вычетами признаются суммы акцизов, уплаченные при приобретении на территории Республики Беларусь (при ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров.

В то же время на основании п. 4 ст. 164 НК плательщик имеет право включать суммы акцизов, уплаченные при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных при производстве других подакцизных товаров, в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров либо относить на увеличение стоимости указанных подакцизных товаров. При этом включенные в затраты по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров суммы акцизов вычету (возврату) не подлежат (п. 6.1 ст. 159 НК).

Таким образом, плательщик по выбору вправе суммы акцизов, уплаченные при приобретении на территории Республики Беларусь (при ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров:

1) включить в затраты по производству и реализации произведенных подакцизных товаров. Порядок включения суммы акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлен в п. 3 ст. 164 НК. Так, расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится двумя методами:

·             методом удельного веса — включение сумм акцизов в затраты производится пропорционально объему подакцизных товаров, использованных при производстве товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов);

·             методом раздельного учета направления использования под- акцизных товаров — в затраты включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных при производстве товаров.

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя. При отсутствии в учетной политике организации, решении индивидуального предпринимателя указания на применяемый метод расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится методом удельного веса;

2) отнести на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) подакцизных товаров;

3) включить в налоговые вычеты.

Порядок определения налоговых вычетов установлен в п. 5 ст. 159 НК. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным для производства других подакцизных товаров, определяются пропорционально: