Выплачиваем дивиденды |
В соответствии с п. 2.4 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) дивиденды — это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки» и кредиту сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки». Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Удержание налога на доходы, подоходного налога у источника выплаты дивидендов отражается по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 55 и 58 Инструкции № 50).
В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), учитываемая на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается по строке 460 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 7 п. 14 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).
Законодательство содержит определенные ограничения по возможности распределения дивидендов при возникновении некоторых обстоятельств. Так, в соответствии с ч. 5 ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон о хозяйственных обществах) акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:
-
уставный фонд оплачен не полностью;
-
стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
-
акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;
-
не завершен в соответствии со ст. 78 Закона о хозяйственных обществах выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.
Согласно ч. 3 ст. 96 Закона о хозяйственных обществах общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль:
· до полной оплаты всего уставного фонда общества;
· до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом о хозяйственных обществах;
· если общество с ограниченной ответственностью имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;
· если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.
Налогообложение. Налог на прибыль по дивидендам, начисленным организации. Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому лицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК). Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, — дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).
При налогообложении прибыли не учитываются в качестве затрат суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов. При этом дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов, дивиденды же, полученные от белорусских организаций, в состав внереализационных доходов не включаются.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167, п. 3.1 ст. 174 НК, устанавливается в размере 12%.
Ставка же налога на прибыль по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисляемым и выплачиваемым резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166 (далее — Положение № 166)).
Также следует помнить, что от налогообложения налогом на прибыль освобождаются дивиденды, начисленные:
-
общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;
-
венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями (п. 13 ст. 181 НК).
Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 4 ст. 186 НК). Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК. Чтобы определить налоговую базу для расчета дивидендов, обратимся к следующим нормам НК.
В соответствии с п. 6 ст. 182 НК исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где: НБ — сумма налоговой базы;
К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП — сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.
Организация, выплачивающая белорусской организации дивиденды и приравненные к ним доходы, признается налоговым агентом, поэтому она должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль с дивидендов. При выплате дивидендов учредителю они перечисляются за вычетом налога на прибыль.
Рассчитав налог на прибыль с дивидендов, организация должна отчитаться в налоговые органы и уплатить налог в бюджет. Так, отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (чаcть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль), представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 185 НК).
Уплата налога на прибыль производится по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 9.2 ст. 186 НК).
Налог на доходы иностранных юридических лиц. Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (п. 1.4 ст. 189 НК). Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов (п. 1 ст. 191 НК). Ставка налога на доходы в отношении дивидендов установлена в размере 12% (п. 1.4 ст. 192 НК). Если дивиденды иностранной организации выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее — Декрет № 12)).
Также ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).
Налоговая база для расчета налога на доходы определяется в порядке, установленном в п. 6 ст. 182 НК, то есть как и для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 5 ст. 193 НК). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При исчислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать положения международных договоров Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.
Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора. В случае если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ст. 5 НК).
НДС. При определении налоговой базы для расчета налога на добавленную стоимость (далее — НДС) не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы (п. 5.2 ст. 120 НК). Таким образом, полученные дивиденды не являются объектом для исчисления НДС.
При получении товарно-материальных ценностей в счет выплаты дивидендов фактически происходит их приобретение. Поэтому суммы НДС, предъявленные в стоимости таких ценностей, подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании электронных счетов-фактур, полученных от поставщика (п. 5.1 и 4 ст. 132 НК).
УСН. Обращаем внимание, что согласно п. 1.1 ст. 326 НК для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации. Иными словами, порядок действия организаций, применяющих УСН при удержании налогов, будет таким же, что и у организации — налогового агента, применяющей общий режим налогообложения. Например, если ООО, применяющее УСН, начисляет дивиденды белорусской организации, то ООО, как налоговый агент, обязано исчислить налог на прибыль, представить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль и, соответственно, уплатить налог в бюджет.
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Для организаций, являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, также сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации (п. 5.1 ст. 347 НК).
Налогообложение дивидендов, начисленных физическому лицу. Подоходный налог. В соответствии с п. 1.1 ст. 196 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
Согласно п. 1.1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя (далее — ИП) или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.
Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).
Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то для исчисления подоходного налога применяется ставка 9% (п. 31 Декрета № 12).
Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь — фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).
<...>