Согласно коллективному договору на предприятии установлены две даты выплаты зарплаты: 29-го числа текущего месяца перечисляется заработная плата за 1-ю половину месяца (аванс), 15-го числа следующего месяца перечисляется зарплата за вторую половину месяца. Какие налоги необходимо уплачивать при выплате аванса?

В соответствии с ч. 1 ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Данное требование определено в отношении лиц, с которыми заключены трудовые договоры. Работникам, с которыми заключены контракты, заработная плата может выплачиваться не реже одного раза в месяц согласно ч. 1 п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины». Конкретные сроки указываются нанимателем в коллективном и (или) трудовом договоре. Обычно эти даты приходятся на начало и середину месяца. Выплата аванса производится в середине месяца, а окончательный расчет по оплате труда за месяц — в начале следующего месяца.

Согласно п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь. Пунктом 1.6 ст. 197 НК определено, что к таким доходам относятся все виды вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей. В соответствии с п. 1 ст. 214 НК суммы начисленной работникам заработной платы признаются объектом обложения подоходным налогом по ставке 13%.

Организации, выплачивающие заработную плату, как налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, то есть аванса (абз. 3 п. 4 ст. 216 НК). Таким образом, при перечислении аванса работникам 29-го числа у нанимателя нет обязанности удерживать подоходный налог. Его удержание и перечисление в бюджет производится при выплате второй половины заработной платы, а именно — 15-го числа из расчета всей суммы начисленной заработной платы за месяц.