В деятельности бухгалтера периодически возникают ситуации, когда необходимо дооценить или уценить определенные товарные позиции. Причины могут быть разные: изменился или заканчивается срок годности, а может, морально устарел продукт. Поменяться должна стоимость, по которой продается продукция. С этим сталкивается каждый предприниматель. Данные операции помогают не работать в убыток и вовремя реагировать на изменение ситуации на рынке. Разберемся, что представляет собой переоценка, как она выполняется и когда уместна, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация 1

Организация розничной торговли, ведущая учет товаров по розничным ценам, имеет остатки товара по розничной цене 180 руб. за единицу. Ранее товар был приобретен по цене 100 руб. за единицу.

В новом отчетном периоде в организацию поступил аналогичный товар по 144 руб. за единицу, в том числе «входной» НДС — 24 руб., то есть новая цена приобретения товара без «входного» НДС составила 120 руб.

Возможно ли торговой организации остаток товаров, приобретенных по 100 руб., переоценить до новой цены приобретения, равной 120 руб.?

Если возможно, каким образом это сделать? Как сумму дооценки отразить в бухгалтерском учете?

Можно ли не изменять розничную цену остатка товара и урегулировать вопрос переоценки за счет торговой надбавки? Если можно, то повлияет ли такая переоценка (при сохранении розничной цены) на сумму НДС в стоимости товара?

Подлежит ли сумма дооценки обложению налогом на прибыль и НДС?

Переоценка товаров в розничной торговле до уровня цен на вновь поступившие аналогичные товары действующим законодательством не запрещена.

Основанием для проведения дооценки остатков товаров до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров согласно  постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» являются ТТН-1 и ТН-2 поставщика на вновь поступившие товары по новым ценам. Суммы разницы в ценах относятся на результаты хозяйственной деятельности.

Дооценка товаров может производиться только при поступлении той же разновидности товара. Поступление товара в адрес организации розничной торговли и (или) в одно из ее структурных подразделений является основанием, дающим право на проведение дооценки остатков товаров в целом по организации.

Организации проводят дооценку остатков той же разновидности товаров с учетом ограничений, установленных государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Переоценка (дооценка и (или) уценка) товаров в розничной торговле проводится на основании распоряжения руководителя, в котором приводится основание (причина) переоценки, наименование товаров или товарных групп, состав комиссии, срок проведения переоценки, срок сдачи материалов по переоценке в бухгалтерию, а также иная необходимая информация.

Проведение переоценки организация розничной торговли оформляет первичным учетным документом, в котором указывается информация о товаре (наименование, количество и др.); старая и новая цена; стоимость товара в старых и новых ценах; сумма дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении цен). Его форма разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой.

Организация розничной торговли вправе не изменять розничную цену остатков переоцениваемых товаров, увеличив или снизив только цену их приобретения.

В бухгалтерском учете увеличение цены приобретения остатков товаров до цен приобретения (без НДС) аналогичных товаров нужно отражать следующей бухгалтерской записью: ДЕБЕТ 41 «Товары» (субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле») — КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») — на положительную разницу в ценах приобретения вновь поступившего товара и аналогичного товара, числящегося у организации в остатках.

Доведение в таком случае новой цены приобретения до прежней розничной цены осуществляется путем корректировки торговой наценки методом «красное сторно»: ДЕБЕТ 41 «Товары» (субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле») — КРЕДИТ 42 «Торговая наценка» (субсч. 42-1 «Торговая надбавка (наценка) в цене товара») — на сумму торговой наценки, за счет которой при сохранении розничной цены остатков товаров обеспечено увеличение цены их первоначального приобретения до новых цен приобретения аналогичного товара.

Сумма НДС в розничной цене остатков переоцениваемых товаров при сохранении прежней розничной цены товаров не изменяется. Это обусловлено тем, что НДС исчисляется к розничной цене товара без НДС, учитывающей торговую надбавку, соответственно, при сохранении прежней розничной цены на товар его величина изменяться не должна.

Таким образом, в рассматриваемом случае при сохранении розничной цены на ранее приобретенный товар сумма дооценки до цены приобретения аналогичного товара (без НДС) обеспечивается за счет и в пределах торговой наценки в розничной цене товара, числящегося в остатках.

Сумма дооценки товаров в розничной торговле до цен на вновь поступивший товар, отнесенная в кредит сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), облагается налогом на прибыль в составе внереализационных доходов на дату ее отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, п. 3.34 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

Данная норма применяется и в случае, когда розничная цена остатков товаров не меняется и дооценка до цены приобретения новых аналогичных товаров осуществляется за счет торговой наценки в розничной цене (без НДС) ранее приобретенных товаров.

Сумма дооценки товаров в момент отражения ее в бухгалтерском учете не облагается налогом на добавленную стоимость. Обложение НДС осуществляется при реализации дооцененных товаров (п. 1.1 ст. 115,  п. 1 ст. 120 НК).

Рассмотрим изложенное выше на примере.

Пример 1

Исходные данные (условные):

1. Учет товаров в организации розничной торговли осуществляется по розничным ценам.

Розничная цена товара (с НДС), числящегося в остатках, составила 180 руб., в том числе:

·             цена приобретения — 100 руб.;

·             торговая надбавка — 50 руб. (50 %);

·             НДС — 30 руб. (20 %).

2. Цена приобретения аналогичного товара (с НДС) составила 144 руб., в том числе:

·             цена приобретения (без НДС) — 120 руб.;

·             НДС — 24 руб.

3. Организация приняла решение произвести дооценку товаров до новой цены приобретения (120 руб.) при сохранении ранее установленной розничной цены на остатки товара (180 руб.).

В бухгалтерском учете организации нужно произвести следующие записи:

В результате проведенной дооценки при сохранении прежней розничной цены на товар (180 руб.) «наполнение» этой цены будет следующим: