Договор строительства объекта

При заключении и исполнении договоров строительного подряда отношения между заказчиком в строительной области и подрядчиком в строительной деятельности регулируются Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450 (далее — Правила № 1450).

Пунктом 1 Правил № 1450 установлено, что договорные отношения между заказчиком и подрядчиком при их согласии могут регулироваться путем применения международных типовых контрактов Международной федерации инженеров-консультантов (FIDIC) с учетом необходимости соблюдения требований законодательства, в том числе этих же Правил.

Порядок заключения, исполнения и расторжения договоров создания объектов долевого строительства, а также условия привлечения денежных средств при долевом строительстве определяются Положением о порядке заключения, исполнения и расторжения договоров создания объектов долевого строительства, условиях привлечения денежных средств при осуществлении долевого строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2019 № 156 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 10 декабря 2018 г. № 473» (далее — постановление № 156, Положение № 156 и Указ № 473). Этим же постановлением утверждена и форма типового договора создания объекта долевого строительства.

Бухгалтерский учет затрат на строительство объекта

Порядок бухгалтерского учета затрат на строительство рассмотрим в рамках двух нормативных правовых актов:

·             Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее — Инструкция № 44);

·             Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10).

Доходы по договорам строительного подряда. Согласно п. 7 Инструкции № 44 в состав доходов по договору строительного подряда включаются:

·             первоначально установленная договором стоимость строительных работ;

·             доходы от изменения первоначально установленной договором стоимости строительных работ;

·             доходы от возмещения дополнительных затрат по договору;

·             поощрительные выплаты при условии, что предусмотренные договором обязательства выполнены, сумма этих выплат предусмотрена договором и подтверждена (согласована) заказчиком, застройщиком;

·             доходы от реализации оборудования при условии, что договором обязанность поставки оборудования возложена на подрядчика и стоимость оборудования определена;

·             доходы от выполнения пусконаладочных работ при условии, что обязанность их выполнения подрядчиком предусмотрена договором и стоимость этих работ определена.

В соответствии с п. 8 Инструкции № 44 в бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», в следующем порядке:

·             по строительным работам — в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной. Акты, подтверждающие факт выполнения в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, принимаются к учету на день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта;

·             доходы от возмещения дополнительных затрат по договору и поощрительные выплаты — в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной;

·             по пусконаладочным работам — в размере стоимости сданных и принятых работ согласно акту выполненных работ на день его подписания принимающей стороной;

·             по оборудованию, поставляемому подрядчиком, — в размере стоимости оборудования, указанной в товарно-транспортной накладной или товарной накладной.

Расходы по договорам строительного подряда. Согласно п. 9 Инструкции № 44 расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда, в виде прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

В соответствии с п. 10 Инструкции № 44 прямые затраты группируются по следующим статьям:

·             «Материалы»;

·             «Заработная плата рабочих основного производства»;

·             «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

·             «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками»;

·             «Прочие прямые затраты».

Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Согласно п. 11 Инструкции № 44 к косвенным общепроизводственным затратам относятся:

·             затраты на организацию работ на строительных площадках;

·             затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

·             амортизационные отчисления по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

·             затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;

·             другие затраты, перечисленные в п. 11 Инструкции № 44.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты». Эти затраты распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет сч. 20 «Основное производство».

В соответствии с п. 12 Инструкции № 44 к косвенным общехозяйственным затратам относятся:

·             затраты на оплату труда управленческого персонала (основная и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего характера);

·             обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала;

·             затраты на служебные командировки управленческого персонала;

·             затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;

·             амортизационные отчисления по основным средствам, используемым управленческим персоналом;

·             затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта;

·             затраты на представительские цели;

·             затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

·             другие затраты управленческого назначения;

·             иные затраты, перечисленные в п. 12 Инструкции № 44.

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Согласно п. 18 Инструкции № 44 затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода по этому договору отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», и кредиту сч. 20 «Основное производство».

Покупная стоимость реализованного оборудования при признании дохода от его реализации отражается по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», и кредиту сч. 41 «Товары».

Расходы, связанные с приобретением и реализацией оборудования, при признании дохода от его реализации списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита сч. 44 «Расходы на реализацию».

Доходы застройщика. Поступающие заказчику, застройщику строительства по графику, прилагаемому к договору, денежные средства от дольщиков зачисляются в части:

·             возмещения затрат на строительство объекта — на специальный счет в банке (ДЕБЕТ 55 — КРЕДИТ 76);

·             касающейся прибыли заказчика, застройщика, — на его текущий (расчетный) банковский счет (ДЕБЕТ 51 — КРЕДИТ 76).

Доходами заказчика, застройщика являются:

·             сумма средств, предусмотренная в сводном сметном расчете и полученная на содержание заказчика, застройщика в результате реализации договора долевого строительства как вознаграждение за организацию строительства (минимальная сумма выручки);

·             сумма прибыли, определенная договором долевого строительства и полученная в результате реализации договора долевого строительства как вознаграждение за организацию строительства;

·             дополнительный доход, образующийся у заказчика, застройщика в результате превышения суммы средств, полученных от дольщиков на покрытие затрат по строительству (на специальный и текущий счет), над фактически произведенными затратами на строительство (как предусмотренных, так и не предусмотренных сводным сметным расчетом);

·             доходы от продажи строящихся объектов;

·             другие доходы в соответствии с законодательством.

В бухгалтерском учете застройщика доходы по мере их признания отражаются по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Далее читайте в статье