Главой 17 НК установлен порядок исчисления налога на доходы иностранных организаций. В 2021 году внесены изменения в объекты для исчисления налога на доходы, порядок определения налоговой базы, ставки налога, порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на доходы.

Статья 189. Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

1. В п. 1.1 ст. 189 НК Законом № 72-З добавлено положение о том, что из объектов налогообложения исключены:

·         плата за проезд по платным дорогам иностранных государств;

·         доходы от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы.

В соответствии с абз. 10 ст. 8 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» представление груза и сопроводительных документов в таможенные органы относятся к транспортно-экспедиционным услугам, и до 2021 года доходы от оказания таких услуг облагались налогом на доходы в составе транспортно-экспедиционных услуг.

Указанные услуги также исключены из объекта налогообложения в составе посреднических услуг в  п. 1.12.4 ст. 189 НК.

2. Доходы, возникающие при выходе (исключении) иностранной организации — участника из белорусской организации, теперь признаются объектом налогообложения (п. 1.11.4 ст. 189 НК) по ставке в размере 12 %, если иное не установлено международным договором об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, в  п. 3.5.2 ст. 189 НК также добавлена норма о том, что указанные доходы признаются доходами от источников в Республике Беларусь (в том числе авансовые платежи) и признаются объектом налогообложения при начислении (выплате) их одной иностранной организации другой иностранной организацией.

3. В п. 1.12.7 ст. 189 НК конкретизировано, что участие в конференциях, форумах, саммитах, симпозиумах, конгрессах не будет рассматриваться как услуга в сфере образования, облагаемая налогом на доходы иностранных организаций, если в ходе таких мероприятий не осуществляется обучение.

Таким образом, сняты вопросы по налогу на доходы, возникающие при направлении сотрудников для участия в международных конференциях и аналогичных мероприятиях.

Статья 190. Налоговая база налога на доходы

1. При отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, налоговая база по налогу на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Расчет налоговой базы налога на доходы по доходам, возникающим с 1 января 2021 г. от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, упрощен и согласно п. 1.1.4 ст. 190 НК осуществляется без учета амортизационных отчислений.

До 2021 года из дохода можно было вычесть сумму амортизационных отчислений, рассчитанных в размере и порядке, определенных законодательством Республики Беларусь. Внесенное изменение устранило давнюю проблему с расчетом налоговой базы при отчуждении недвижимости, поскольку иностранные организации, владеющие недвижимостью в Беларуси, не обязаны вести бухгалтерский учет и определять амортизационные отчисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

2. Также абз. 5 ч. 3 п. 1.1.4 ст. 190 НК уточнен порядок определения налоговой базы налога на доходы по доходам, возникающим при отчуждении доли в уставном фонде (пая, акций) организации либо при выходе (исключении) участника из организации, для ситуаций, когда имела место конвертация требования заимодавца по договору конвертируемого займа в акции, долю (часть доли) в уставном фонде.

Статья 191. Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы

В п. 2.2 ст. 191 НК внесена редакционная правка, согласно которой при определении дня начисления дохода (платежа) иностранной организации по факту выплаты дохода в качестве исключения добавлены еще и доходы от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта).

Изменение обусловлено тем, что в отношении этого вида дохода п. 3 ст. 191 НК уже предоставлено право выбрать в качестве дня начисления дохода (платежа) либо дату начисления дохода в бухгалтерском учете, либо дату его фактической выплаты.

Статья 192. Ставки налога на доходы

Статьей 192 НК предусматриваются пониженные ставки налога на доходы.

1. В перечень объектов, облагаемых по ставке 0 %, добавлены доходы от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров Республики Беларусь, направленных на привлечение в Республику Беларусь ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов (п. 1.1 ст. 192 НК).

При этом согласно условиям п. 3 ст. 192 НК такая ставка применяется, если плательщиком является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющаяся резидентом государства, с которым Республикой Беларусь на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы не применяется международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.

2. До 01.01.2025 установлена ставка 6 % по доходам, получаемым от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестиционных фондах (в инвестиционных фондах, инвестиционные паи которых зарегистрированы в Республике Беларусь).

Льгота касается:

·         доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;

·         доходов от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;

·         доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации.

Льготная ставка будет применяться иностранными инвесторами (иностранными или международными организациями, в том числе не являющимися юрлицами, которые не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство) в течение 3 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором возникла прибыль такого фонда (п. 1.2 ст. 192 НК).

Статья 193. Налоговый период налога на доходы. Порядок исчисления, сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на доходы

1. Изменения, внесенные в  п. 5 ст. 193 НК, взаимоувязаны с положениями п. 2 ст. 26 НК, в соответствии с которыми индивидуальные предприниматели с 2021 года могут представлять в налоговые органы декларации по налогу на доходы независимо от места их постановки на учет.

2. В условиях невыполнения работ, неоказания услуг иностранной организацией в соответствии с  п. 9 ст. 193 НК исключается возникновение налоговой базы по налогу на доходы по сумме предоплаты, если она возвращена иностранной организацией до установленного законодательством срока представления декларации за налоговый период, в котором такая предоплата осуществлена.

Статья 194. Специальные положения. Устранение двойного налогообложения

Доходы участников иностранной организации теперь могут подтверждаться не только заключениями аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства, но и иностранными налоговыми консультантами.