Налогообложение отпускных |
Александр АЛЕКСАНДРОВ,
экономист
При исчислении подоходного налога с сумм отпускных налоговые агенты должны учитывать следующие особенности. Так, доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 12 ст. 172 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Ситуация 1
Сотруднику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 20.06.2018 по 10.07.2018. Сумма начисленных отпускных составила 420 руб. (в том числе за июнь 2018 г. — 230 руб. и за июль 2018 г. — 190 руб.). Начисленная заработная плата за июнь 2018 г. составила 270 руб. Всего начисленный доход в июне 2018 г. составил 690 руб.
В рассматриваемой ситуации в доход за июнь 2018 г. включается заработная плата за этот месяц (270 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (230 руб.), — всего 500 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2018 г. (190 руб.), — она включается в доход того месяца, за который начислена, то есть в доход июля 2018 г.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации облагаемый налогом доход составит:
· за июнь 2018 г. — 398 руб. (500 руб. – 102 руб., где 102 руб. — размер стандартного налогового вычета, установленного п. 1.1 ст. 164 НК с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее — Указ № 29)).
При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 51,74 руб. (398 руб. × 13%).
Следует отметить, что неправомерное включение суммы отпускных за июль 2018 г. в доходы июня 2018 г. привело бы к непредоставлению стандартного налогового вычета, предусмотренного п. 1.1 ст. 164 НК, и, соответственно, к неправильному определению налоговым агентом величины подоходного налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет;
· за июль 2018 г. — 88 руб. (190 руб. – 102 руб.). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 11,44 руб. (88 руб. × 13%).
Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июне 2018 г. дни, составит 63,18 руб. (51,74 руб. + 11,44 руб.).
При выплате заработной платы за июль 2018 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2018 г. превысит 430 руб., организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (620 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный п. 1.1 ст. 164 НК.
Так, например, заработная плата за июль 2018 г. составит 440 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составит 630 руб. (440 руб. + 190 руб.). Расчет подоходного налога производится следующим образом: (630 руб. × 13%) – 11,44 руб., где 11,44 руб. — сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2018 г. При этом налоговому агенту необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 70,46 руб.
Индексация отпускных, а также выплачиваемые во время нахождения в отпуске премии включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абз. 3 п. 12 ст. 172 НК).
Ситуация 2
<...>