Налогообложение путевок |
Александр АЛЕКСАНДРОВ,
экономист
В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом согласно п. 2.1 и 2.2 ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.
Вместе с тем в некоторых ситуациях при решении вопроса о налогообложении доходов физических лиц, полученных в виде путевок, организация вправе применить ряд предусмотренных НК льгот. Так, от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (п. 1.10 ст. 163 НК).
Ситуация 1
Работнику организации в июне 2018 г. выделена путевка в санаторий стоимостью 1 000 руб. При этом им оплачена лишь часть стоимости этой путевки (в размере 30%). Указанная путевка была приобретена за счет средств республиканского бюджета.
Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее — Указ № 542) право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.
При этом согласно п. 7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом № 542 (далее — Положение), работающим лицам путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемых в организациях (далее — комиссии), по месту работы. Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п. 16 Положения).
С учетом положений п. 1.10 ст. 163 НК и того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств республиканского бюджета, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Ситуация 2
Организацией в мае 2018 г. своим работникам для их детей выделены путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 дней стоимостью 540 руб. При этом плата родителей за эти путевки составляет 81 руб. (15% от стоимости). Указанные путевки организацией приобретены с использованием государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством.
В соответствии с абз. 2 п. 3 Положения о порядке организациоздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления детей» (далее — Положение № 662), право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств, имеют дети в возрасте 6–18 лет лиц, работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, дети военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз.
Согласно п. 9 Положения № 662 родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10% от ее полной стоимости.
При этом родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы, службы, учебы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.
Таким образом, с учетом того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Также от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (п. 1.101 ст. 163 НК, Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее — Указ № 29).
Следует иметь в виду, что Указом № 29 проиндексированы размеры налоговых вычетов и льгот по подоходному налогу.
<...>