Общие положения. Порядок применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), исчисления и уплаты налога при УСН установлен главой 32 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Общие условия применения УСН отражены в ст. 326 НК. При этом налоговым законодательством Республики Беларусь предусмотрено применение УСН с исчислением и уплатой и без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС).

Применение УСН без исчисления и уплаты НДС может осуществляться организацией-производителем, если численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 50 человек и размер ее валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 337 415 бел. руб. (п. 1.1.2 ст. 326 НК).

Если индивидуальный предприниматель (далее — ИП) захочет применять УСН, то независимо от ее типа (с уплатой или без уплаты НДС) сумма валовой выручки ИП нарастающим итогом с начала года должна составлять не более 441 000 бел. руб. (абз. 3 п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее — Указ № 503)).

При этом УСН может применяться как с уплатой НДС, так и без уплаты. Для использования каждого типа УСН необходимо выполнить определенные условия, которые рассмотрим далее.

Чтобы организация могла применить УСН без НДС, ей необходимо соблюсти следующие условия (п. 1.1.2 ст. 326 НК, абз. 4 п. 10 Указа № 503):

·             численность ее работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не должна превышать 50 человек;

·             размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года должен составлять не более 1 404 286 бел. руб.

При этом если организации и ИП, применяющие данный режим, приобретают товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства и нематериальные активы, то они обязаны суммы «входного» НДС без их отражения на счетах учета НДС отнести на увеличение стоимости таких товаров (п. 14 ст. 132 НК).

В свою очередь, применять УСН с исчислением и уплатой НДС организация может, если численность ее работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не превышает 100 человек, а размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 2 046 668 бел. руб. (п. 6.3.1ст. 327 НК, абз. 2 п. 10 Указа № 503).

Отдельно следует отметить, если организация применяет УСН без НДС, то она все равно может применять эту систему с уплатой НДС. В таком случае НДС уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов налогообложения (п. 1.1.2,ч. 1, 2 п. 3 ст. 326 НК, абз. 4 п. 10 Указа № 503).

Организации и ИП, применяющие УСН без НДС, не освобождаются от исчисления и уплаты НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз. 2 п. 2 ст. 326 НК).

Формирование отпускных цен на продукцию отечественного производства, реализуемую плательщиками, применяющими УСН. Методологические подходы к формированию отпускных цен на товары (продукцию), в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими их производство и реализацию, в частности применяющими УСН, определены положениями Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее — Инструкция № 111).

Отпускная цена — это цена, устанавливаемая производителем на произведенный (в том числе по договору подряда) товар, а также импортером на ввезенный им в республику товар для дальнейшей реализации (п. 3 Инструкции № 111).

Действие Инструкции № 111 распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь (далее — организации-производители), в том числе на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Так, согласно ч. 1 п. 4 Инструкции № 111 организации-производители определяют отпускные цены на товары исходя из:

·             плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров;

·             налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством;

·             прибыли с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных госорганами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

При этом плановые затраты (себестоимость) производитель определяет самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг). А налоги и иные обязательные платежи, установленные законодательством, включаются в отпускные цены в размерах и порядке согласно законодательству (ч. 2 п. 4, ч. 2п. 7 Инструкции № 111).

Отпускные цены должны обосновываться экономическими расчетами. Эти расчеты и иные документы, обосновывающие уровень цен, утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юрлица или ИП и хранятся на бумажных носителях.

При этом утверждение экономических расчетов, обосновывающих уровень применяемых цен (тарифов), индивидуальными предпринимателями, а также юридическими лицами, применяющими УСН, не является обязательным (ч. 1 п. 6, п. 8 Инструкции № 111).

Отпускные цены, обоснованные экономическими расчетами, устанавливаются руководителем либо иным уполномоченным лицом субъекта хозяйствования и подтверждаются документально (прейскурантом или иным аналогичным документом) (п. 9 Инструкции № 111).

В соответствии с налоговым законодательством при реализации (отгрузке) товаров (продукции) по установленным отпускным ценам организации-производители (плательщики НДС), применяющие УСН с уплатой НДС, обязаны предъявить к оплате организациям-покупателям дополнительно к их цене (стоимости) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 130 НК). При этом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных (накладных ТТН и ТН) и (или) расчетных документах соответствующие сумма и ставка НДС указываются отдельной строкой (п. 3 ст. 130 НК).

При этом при реализации (отгрузке) товаров (продукции) организации-производители, применяющие УСН без исчисления и уплаты НДС, НДС не исчисляют, а первичные учетные документы, применяемые при их реализации (отгрузке), выписывают без выделения сумм НДС и предъявления этих сумм покупателям. В этом случае в указанных документах делается соответствующая запись «без НДС» или ставится штамп «без НДС» (п. 6ст. 130 НК).

Как мы уже отмечали, вышеназванные положения применяются только в отношении товаров (продукции), цены на которые регулируются государством. О каких конкретно товарах идет речь? Для ответа на вопрос обратимся к ст. 7 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее — Закон № 255-З). Так, регулируемые цены в Беларуси применяются на:

·             товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;

·             отдельные товары (продукцию), конкретный перечень которых устанавливается Президентом или по его поручению Советом Министров. На текущий момент такие товары закреплены в Перечне товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

При реализации товаров (продукции), на которые в настоящее время государственное регулирование цен не распространяется, организациям-производителям нужно руководствоваться Законом № 255-З. Согласно ст. 12 Закона № 255-З они имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить уровень отпускных цен на эти товары (продукцию). Цена определяется производителем исходя из принятой ценовой политики или по соглашению сторон с учетом конъюнктуры рынка, то есть без ограничений.

Наряду с положениями Закона № 255-З, при реализации таких товаров (продукции) необходимо учитывать условия договоров их купли-продажи (поставки), при исполнении которых стороны рассчитываются по отпускным ценам, установленным соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Учитывая вышеприведенные нормы законодательства, рассмотрим на условном примере порядок формирования отпускных цен на товары при применении организацией-производителем УСН с уплатой и без уплаты НДС.

Пример

Организация-производитель «П», расположенная на территории Минской области, производит и реализует мебельную продукцию.

Согласно товаросопроводительным документам (ТТН № 0123411 и ТТН № 0123412 от 14.07.2020) организация-производитель «П» реализовала розничной организации-покупателю «Р» (Республика Беларусь) 30 столов компьютерных Л 134.02.01.

Последовательность определения организацией-производителем «П» отпускной цены на стол компьютерный Л 134.02.01 за принятую единицу измерения (1 ед.) при применении УСН без уплаты или с уплатой НДС может быть следующей.

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

организации «П»

Игнатьев И.И.Игнатьев

13.07.2020

Расчет отпускной цены на стол компьютерный Л 134.02.01

(наименование товара, единица измерения)

*Входной НДС, отнесенный организацией-производителем «П», применяющей УСН без исчисления и уплаты НДС, на стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), расходуемых структурным подразделением (цехом) по производству мебельной продукции, а также на общехозяйственные нужды организации «П» и реализацию (сбыт) этой продукции (горюче-смазочные материалы, запасные части, упаковка, реклама и другие аналогичные по назначению товары (работы, услуги)).

Дата составления калькуляции: 13.07.2020

Экономист по ценам                  Петрова                                 Д.Б.Петрова

(подпись)                             (И.О.Фамилия)

Главный экономист                  Иванова                                    И.В.Иванова

(подпись)                             (И.О.Фамилия)

При определении организацией-производителем «П» отпускной цены на стол компьютерный Л 134.02.01 за принятую единицу измерения (1 ед.) при применении УСН без уплаты или с уплатой НДС необходимо обратить внимание на следующие особенности.

1.        Расчет отпускной цены на стол компьютерный осуществляется организацией-производителем «П» на основе полных плановых затрат на его производство и реализацию (плановой себестоимости), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, и прибыли. Определение плановых затрат (себестоимости) в расчете на 1 стол компьютерный, учитываемых при формировании отпускной цены, осуществляется организацией-производителем «П» самостоятельно исходя из принятой учетной политики, регламентирующей вопросы ценообразования, с учетом отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости мебельной продукции.

2.        При реализации столов компьютерных, в отношении которых в настоящее время применяются свободные цены, то есть которые на момент написания материала не подпадают под государственное регулирование цен, нужно руководствоваться ст. 12 Закона № 255-З, согласно которой производитель имеет право самостоятельно или по согласованию с организациями-покупателями установить уровень отпускных цен на эти столы.

3.        При применении УСН без исчисления и уплаты НДС суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), используемых в производстве стола компьютерного, нужно относить на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг) (п. 11 ст. 132 НК).

В связи с этим при формировании организацией-производителем «П» отпускных цен на 1 стол компьютерный в условиях применения УСН без исчисления и уплаты НДС размер полной себестоимости этого стола увеличится на сумму «входного» НДС, отнесенного на стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), используемых в производстве (реализации) стола, обороты по реализации которого освобождены от обложения НДС.

4.        При применении организацией-производителем «П» УСН с уплатой НДС расчет налога осуществляется исходя из ставки налога при УСН, установленной в размере 3% от выручки, полученной от реализации столов (отпускной цены на стол компьютерный), предусмотренной п. 1.2 ст. 329 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

5.        В случае применения УСН с уплатой НДС отпускную цену на стол компьютерный организации-производителю «П» (плательщик НДС) нужно рассчитывать с применением ставки НДС в размере, установленном п. 3.1 ст. 122 НК, — 20%. В такой ситуации НДС, учитываемый при реализации (отгрузке) столов компьютерных по установленным свободным отпускным ценам, предъявляется к оплате организации — покупателю столов дополнительно к их стоимости (цене) без НДС (п. 1 ст. 130 НК). При этом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных и (или) расчетных документах (накладных ТТН и ТН) соответствующие сумма и ставка НДС указываются отдельной строкой (п. 3 ст. 130 НК).

В свою очередь, при реализации (отгрузке) столов компьютерных по установленной отпускной цене организации-производителю «П», применяющей УСН без НДС, исчислять соответствующую сумму НДС и предъявлять ее к оплате организации — покупателю столов не нужно.

Округление отпускных цен на стол компьютерный, сформированных организацией-производителем «П» при применении УСН с уплатой и (или) без уплаты НДС, осуществляется в порядке, определяемом самостоятельно за принятую единицу измерения (1 ед.), до копейки согласно арифметическим правилам (п. 8 письма Министерства торговли Республики Беларусь от 25.03.2016 № 03-16/257к).

Документальное оформление отпускных цен. Отпускная цена на стол компьютерный за принятую единицу измерения (1 ед.), установленная организацией-производителем «П» при применении УСН без уплаты или с уплатой НДС, подтверждается документом, например, прейскурантом, протоколом согласования цен.

Приведем образец заполнения прейскуранта на основе данных рассмотренного примера.

...

Подробнее читайте в статье.