Елена ГОРОВА,

экономист

Государственное регулирование

Согласно абз. 7 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее — Закон № 255-З) регулируемая цена (тариф) — это цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), определен согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 (далее — Указ № 72).

Конкретный перечень социально значимых товаров (услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли на срок не более 90 дней в течение одного года, в рамках предоставленных полномочий по регулированию цен (п. 2.1 Указа № 72), утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 (далее — Перечень № 35).

В свою очередь, постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 15.04.2020 № 30 «О регулировании цен на социально значимые товары» (далее — Постановление № 30) введены временные с 19 апреля 2020 г. по 17 июля 2020 г. (на 90 календарных дней) ограничения по формированию цен на ряд товаров, перечень которых приведен в приложении 1 к Постановлению № 30.

Ранее введено временное государственное регулирование цен на:

·             сахар белый кристаллический — с 1 января 2020 г. на 366 дней (постановление Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 30.12.2019 № 99);

·             средства защиты органов дыхания (маски, предназначенные для индивидуального применения) и дезинфицирующие (антибактериальные, обеззараживающие) средства (в том числе гели, спреи) — с 8 апреля 2020 г. на 90 дней (постановление Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь от 06.04.2020 № 27).

Методические подходы к формированию розничных цен

Формирование розничных цен на социально значимые товары, на которые введено временное государственное регулирование, производится с учетом конъюнктуры рынка, но не выше ограничений, предусмотренных законодательством. Указанные ограничения направлены прежде всего на предупреждение завышения роста цен на социально значимые товары и сохранение условий для товарной обеспеченности потребительского рынка Беларуси.

В свою очередь, порядок установления и применения цен на товары, указанные в Перечне № 35, определен Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее — Инструкция № 111). Действие Инструкции № 111 распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и (или) реализацию товаров на территории Республики Беларусь, к которым относятся и юридические лица, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (далее — розничные организации).

В соответствии с ч. 1 п. 11 Инструкции № 111 розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Согласно п. 3 Инструкции № 111 розничная цена — это цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, — юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям; торговая надбавка — это надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении розничной торговли.

Рассмотрим более подробно особенности формирования розничных цен на реализуемые товары, приобретенные розничной организацией у поставщика (производителя или импортера), с учетом применяемой ими системы налогообложения, на условных примерах.

Пример 1

Согласно товаросопроводительным документам розничная организация «Р», применяющая общий порядок налогообложения, 20 мая 2020 г. приобрела у организации-импортера «И», которая применяет общий порядок налогообложения, рис белый шлифованный, расфасованный и упакованный в потребительскую упаковку (полиэтиленовые пакеты из полимерных материалов с нанесением маркировки) развесом 1,0 кг (далее — рис белый).

Отпускная цена на рис белый установлена импортером «И» на условиях франко-назначения на уровне 2,00 руб. (без налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) за одну упаковку (графа 4 ТТН № 0123431).

Реализация риса белого через собственные торговые объекты осуществляется организацией «Р» с применением торговой надбавки в размере, определяемом самостоятельно с учетом сложившейся конъюнктуры рынка и ограничений, установленных законодательством.

Расчет розничной цены на рис белый, приобретенный розничной организацией «Р» у импортера «И», который применяет общий порядок налогообложения, приведен в табл. 1.

Таблица 1

Расчет розничной цены на 1 упаковку риса белого развесом 1,0 кг

Расчет розничной цены на 1 упаковку риса белого, приобретенного у импортера «И», применяющего общий порядок налогообложения, осуществляется розничной организацией «Р» при применении общего порядка налогообложения с учетом следующих особенностей.

1.        Согласно нормам национального законодательства рис белый включен в Перечень № 35 (позиция 10 «Рис белый шлифованный, крупа гречневая, крупа манная, крупа пшенная»).

В свою очередь, пунктом 3 Постановления № 30 с 19.04.2020 по 17.07.2020 введены ограничения по формированию цен на социально значимые товары, в перечень которых включен рис белый (п. 7 «Рис белый шлифованный, крупа манная, крупа пшенная» в приложении 1 к Постановлению № 30).

2.        Отпускная цена на 1 упаковку риса белого, применяемая импортером «И» (производителем) при его реализации розничной организации «Р» (другим организациям-покупателям), устанавливается без НДС (ч. 3 п. 7 Инструкции № 111).

При этом в соответствии с положениями налогового законодательства при реализации (отгрузке) риса белого по установленной отпускной цене организация-импортер «И» (плательщик НДС), применяющая общий порядок налогообложения, обязана предъявить к оплате розничной организации «Р» — покупателю этого риса дополнительно к его цене (стоимости) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). При этом в электронных счетах-фактурах и первичных учетных и (или) расчетных документах (накладных ТТН и ТН) соответствующие сумма и ставка НДС указываются отдельной строкой (п. 3 ст. 130 НК).

3.        Формирование розничной цены на 1 упаковку риса белого, приобретенного у импортера «И», применяющего общий порядок налогообложения, осуществляется организацией «Р», которая также применяет общий порядок налогообложения, путем суммирования отпускной цены импортера «И» (без НДС) и торговой надбавки, взимаемой к указанной отпускной цене, с добавлением суммы НДС, учитываемой при установлении розничной цены на этот товар.

В связи с тем, что на сегодняшний день рис белый включен в перечень социально значимых товаров согласно приложению 1 к Постановлению № 30, торговая надбавка, взимаемая организацией «Р» при продаже этого риса в розничной торговой сети, применяется к отпускной цене импортера «И» (без НДС) в размере, определяемом самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, но не выше предельной максимальной торговой надбавки, предусмотренной п. 1.3 Постановления № 30 на уровне 30% (позиция 7 «Рис белый шлифованный, крупа манная, крупа пшенная» приложения 2 к Постановлению № 30).

В этом случае минимальный размер торговой надбавки, применяемой розничной организацией «Р» при формировании розничной цены на рис белый, приобретенный у импортера «И», должен обеспечить его безубыточную реализацию.

Предельная надбавка (скидка, наценка) — это ограничение к цене, устанавливаемое субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (абз. 10 ст. 3 Закона № 255-З).

4.        При установлении розничной цены на рис белый, обороты по реализации которого облагаются НДС, соответствующая сумма НДС включается в цену этого риса.

Ставка НДС, применяемая при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь риса белого (код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС — 1006 30 «Злаки и продукция мукомольно-крупяной промышленности»), установлена в размере 10% согласно перечню продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287.

При реализации риса белого по установленной розничной цене, включающей НДС, организация «Р» — плательщик НДС, реализующая этот рис, по требованию покупателей обязана указывать фактическую ставку налога, по которой облагается данный рис, и сумму налога (п. 4ст. 130 НК).

При этом сумма НДС, предъявленная организацией-импортером «И» (поставщиком) к оплате розничной организации «Р» (покупателю), не относится на увеличение цены приобретения риса белого, а подлежит налоговому вычету (п. 1.1 ст. 132 НК).

Пример 2

Согласно товаросопроводительным документам розничная организация «Р», применяющая УСН, 20 мая 2020 г. приобрела у организации- импортера «И», которая применяет общий порядок налогообложения, рис белый шлифованный, расфасованный и упакованный в потребительскую упаковку (полиэтиленовые пакеты из полимерных материалов с нанесением маркировки) развесом 1,0 кг (далее — рис белый).

Отпускная цена на рис белый установлена импортером «И» на условиях франко-назначения на уровне 2,00 руб. (без НДС) за одну упаковку (графа 4 ТТН № 0123432).

Реализация риса белого через собственные торговые объекты осуществляется организацией «Р» с применением торговой надбавки в размере, определяемом самостоятельно с учетом сложившейся конъюнктуры рынка и ограничений, установленных законодательством.

Расчет розничной цены на рис белый, приобретенный розничной организацией «Р», применяющей УСН, у импортера «И», применяющего общий порядок налогообложения, приведен в табл. 2.

Таблица 2

Расчет розничной цены на 1 упаковку риса белого развесом 1,0 кг

Определение розничной цены на 1 упаковку риса белого, приобретенного у импортера «И», применяющего общий порядок налогообложения, осуществляется розничной организацией «Р» при применении УСН с учетом следующих особенностей.

1.        Формирование розничной цены на 1 упаковку риса белого, приобретенного у импортера «И», применяющего общий порядок налогообложения, осуществляется организацией «Р», применяющей УСН без исчисления и уплаты НДС, путем суммирования отпускной цены импортера «И» (без НДС) и торговой надбавки, взимаемой к указанной отпускной цене, с добавлением суммы НДС, выставленной импортером «И» (поставщиком риса) к оплате.

В этом случае сумма НДС, предъявленная импортером «И» (поставщиком риса белого) к оплате розничной организации «Р» (покупателю риса), относится на увеличение его стоимости, то есть установленной розничной цены на рис (п. 11ст. 132 НК).

Расчет розничной цены на 1 упаковку риса белого при применении УСН с исчислением и уплатой НДС производится организацией «Р» путем суммирования отпускной цены импортера «И» (без НДС) и торговой надбавки, взимаемой к указанной отпускной цене, с добавлением суммы НДС, учитываемой при установлении розничной цены на этот товар.

2.        Расчет налога при УСН при применении розничной организацией «Р» УСН без уплаты НДС производится по ставке 5%, установленной для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС (п. 1.1ст. 329 НК).

При переходе розничной организации «Р» на применение УСН с уплатой НДС расчет налога при УСН осуществляется исходя из ставки налога при УСН, установленной в размере 3% от выручки (розничной цены на рис белый), предусмотренной п. 1.2 ст. 329 НК для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Сумма налога при УСН, определяемая розничной организацией «Р» при применении УСН как без уплаты НДС, так и с уплатой НДС, не относится на увеличение устанавливаемой розничной цены на рис белый. Указанная сумма налога при УСН относится на расходы по реализации риса и возмещается (уплачивается в бюджет) за счет взимаемой торговой надбавки, применяемой при формировании розничной цены.

Пример 3

Согласно товаросопроводительным документам розничная организация «Р», применяющая УСН, 20 мая 2020 г. приобрела у организации-импортера «И», применяющей УСН без уплаты НДС, рис белый шлифованный, расфасованный и упакованный в потребительскую упаковку (полиэтиленовые пакеты из полимерных материалов с нанесением маркировки) развесом 1,0 кг (далее — рис белый).

Отпускная цена на рис белый установлена импортером «И» на условиях франко-назначения на уровне 2,00 руб. (без НДС) за одну упаковку (графа 4 ТТН № 0123433).

Расчет розничной цены на рис белый, приобретенный организацией «Р», применяющей УСН, у импортера «И», применяющего УСН без уплаты НДС, приведен в табл. 3.

Таблица 3

Расчет розничной цены на 1 упаковку риса белого развесом 1,0 кг...

Подробнее читайте в статье.