Дата отгрузки по договору комиссии |
Организация (комитент) реализует товары по договорам комиссии. Имеет ли она право в 2019 г. для целей исчисления налога на добавленную стоимость (далее — НДС) и налога на прибыль, а также для отражения выручки в бухгалтерском учете признать днем отгрузки товаров дату отгрузки товаров комиссионеру их собственником?
Для целей исчисления НДС и налога на прибыль у организации есть такое право, для целей бухгалтерского учета — нет.
В отношении определения дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС законодательством установлено следующее.
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
· дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
· дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п. 2 ст. 121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 12 ст. 121 НК).
Таким образом, организация имеет право для целей исчисления НДС предусмотреть в учетной политике возможность в 2019 г. днем отгрузки товаров признавать дату отгрузки товаров их собственником комиссионеру.
В отношении определения даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль законодательством установлено следующее.
Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
· дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
· дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 10 ст. 168 НК).
До 2019 г. подобная вариантность отсутствовала в НК.
Таким образом, организация имеет право для целей исчисления налога на прибыль предусмотреть в учетной политике возможность в 2019 г. датой отражения выручки от реализации товаров комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признавать дату отгрузки товаров их собственником комиссионеру.
Однако произошедшие в НК изменения в части вариантности признания дат не означают наличие такой же вариантности для целей бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете дата отгрузки товаров их собственником (комитентом) комиссионеру не может быть датой признания выручки.
<...>