Работник устроился на новое место работы в мае 2019 г. Представил в бухгалтерию документы, подтверждающие понесенные им в 2015–2018 гг. расходы при покупке квартиры в 2015 году: уплата собственных средств, уплата кредита и проценты по нему. Дополнительно представлена справка с предыдущего места работы, что в 2015–2018 гг. имущественный вычет не предоставлялся.

Можно ли применять суммы расходов, понесенных в 2015–2018 годах, как имущественный вычет к доходам, получаемым работником в 2019 году?

Нормами п. 2.2 ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) определено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный п. 1.1 ст. 211 НК, уменьшающий налоговую базу подоходного налога с физических лиц, является одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч. 1 п. 4 ст. 35 НК).

Согласно ч. 15 п. 1.1 ст. 211 НК, если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования.

Соответственно, право физического лица на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, включая погашение кредита, выданного банком Республики Беларусь на ее приобретение, возникает у физического лица с даты несения им таких расходов.

Документы, являющиеся основанием для предоставления вычета, перечислены в п. 2 ст. 211 НК. К таким документам относятся в том числе и платежные документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения квартиры, а также подтверждающие фактическое погашение физическим лицом кредитов банков Республики Беларусь, израсходованных на приобретение квартиры.

Частью 2 п. 4 ст. 211 НК установлено, что отметка о сумме предоставленного работнику имущественного налогового вычета производится нанимателем на оригиналах документов, подтверждающих фактически произведенные физическим лицом расходы на приобретение квартиры, погашение кредитов банков Республики Беларусь. Отсутствие на представленном нанимателю оригинале платежного документа (квитанции) отметок о сумме предоставленного имущественного налогового вычета свидетельствует о том, что сотрудник указанным вычетом на предыдущем месте работы не воспользовался.