Надбавки и премии при налогообложении прибыли |
Работникам организации выплачиваются: ежемесячные стимулирующие надбавки за аккуратное и своевременное ведение учета материальных ценностей материально ответственным лицам, ежемесячные надбавки административно-управленческому персоналу за сложность и напряженность труда, премии рабочим, административно-управленческому персоналу за своевременное, качественное и оперативное выполнение служебных обязанностей. Выплата осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Правомерно ли в 2019 году вышеуказанные премии и надбавки учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, либо данные выплаты относятся к выплатам, перечисленным в п. 1.3 ст. 173 НК (премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами)?
Относятся ли к прочим нормируемым затратам, перечисленным в п. 2.1 ст. 171 НК, расходы на отпускные за дни дополнительного отпуска согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее — Декрет № 29) либо для целей налогового учета они не нормируются и в полной сумме учитываются в затратах?
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; нормируемые затраты.
Согласно п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 170 НК).
Согласно ч. 1 ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) формы и системы оплаты труда работников, в том числе дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.
Для отнесения указанных в вопросе расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли и выплачиваемых в соответствии с локальными нормативными актами организации, необходимо наличие их связи с производственным процессом.
<...>