Отражение в бухучете задолженности перед участником |
Участник хозяйственного общества (физическое лицо) выходит из состава участников общества (ООО).
Вклад участника в уставный фонд ООО составляет 100 руб., действительная стоимость доли участника в уставном фонде, исчисленная в соответствии с законодательством, — 70 руб.
В каком размере применительно к рассматриваемому случаю должна формироваться задолженность общества перед вышедшим участником:
а) в размере действительной стоимости доли вышедшего участника;
б) в сумме, соответствующей величине вклада участника в уставный фонд общества?
Возникает ли в рассматриваемом случае объект для налогообложения подоходным налогом?
Каким образом отразить в бухгалтерском учете ООО формирование задолженности перед участником по причитающейся ему действительной стоимости доли?
При выходе участника из состава участников ООО ему с учетом норм ст. 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон) выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками общества выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости.
Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли — на момент расчета, которым является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли в уставном фонде (ч. 2 ст. 94 Закона).
В рассматриваемом случае действительная стоимость доли вышедшего участника (70 руб.) меньше, чем величина вклада этого участника в уставный фонд ООО (100 руб.). По сути это означает, что часть уставного капитала, являющегося, в свою очередь, составной частью чистых активов ООО, оказалась «проеденной» (не обеспеченной активами, по которым не имеется обязательств перед третьими лицами). Именно поэтому задолженность перед вышедшим участником должна формироваться в размере действительной стоимости доли этого участника, а не в размере величины его вклада в уставный фонд ООО.
В соответствии с п. 2.38 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются, в частности, доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации.
В связи с этим объекта налогообложения подоходным налогом в рассматриваемом случае не возникает, поскольку сумма выплаты участнику (70 руб.) не превышает сумму вклада этого участника (100 руб.) в уставный фонд общества, из которого он вышел.
В бухгалтерском учете расчет с вышедшим из общества участником должен отражаться следующими бухгалтерскими записями:
· ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» — КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» — формирование задолженности перед вышедшим из общества участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде общества (70 руб.);
· ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» — КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. — расчет с вышедшим из общества участником (70 руб.).
<...>