Унитарное предприятие произвело реконструкцию здания, проектные работы по которой осуществлялись в период с 2002 года и до начала строительства отражались на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10), после внесения постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22.12.2012 № 6 изменений и дополнений — на сч. 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, часть проектных работ в настоящее время учитывается на сч. 08, а часть — на сч. 97.

Собственник принял решение об изъятии земельного участка со сносом расположенных на нем объектов недвижимости и возмещении застройщиком убытков предприятию.

Предприятием накоплен фонд переоценки имущества, отражаемый по сч. 83 «Добавочный капитал», позволяющий согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее — Указ № 284) списывать убытки, возникающие при выбытии (списании) имущества, в том числе не участвующего в осуществлении основного вида деятельности.

В каком порядке нужно отразить списание проектных работ по объекту, строительство (реконструкция) которого так и не было начато? Может ли предприятие воспользоваться нормами Указа № 284 при списании проектных работ по не произведенному строительству, учтенных на сч. 08 и сч. 97, и остаточной стоимости капитальных строений, предназначенных под снос, за счет средств добавочного фонда?

Для начала отметим, что в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 были внесены изменения постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22.12.2012 № 38, а не постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 22.12.2012 № 6 (такого постановления не существует).

Необходимость ведения учета затрат, произведенных до начала строительства, на сч. 97 «Расходы будущих периодов» обусловлена п. 11 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (в редакции постановления от 31.05.2010 № 17).

В связи с этим затраты, ранее учтенные по дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», следовало перенести в состав расходов будущих периодов: ДЕБЕТ 97 — КРЕДИТ 08.

Из описанной ситуации видно, что во взаимоотношениях принимают участие три стороны: собственник, предприятие и застройщик. При этом указано, что по решению первой стороны (собственник) убытки должны быть возмещены второй стороне (предприятие) третьей стороной (застройщик).

Таким образом, в связи с возмещением застройщиком затрат, учтенных на сч. 97 «Расходы будущих периодов», и остаточной стоимости сносимых объектов основных средств c распределением по счетам средств спешить нельзя, тем более за счет средств добавочного капитала.

Они могут быть списаны лишь одновременно с поступлением средств на указанные цели от застройщика.

Предположим, заказчик оплатил затраты, учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов», и остаточную стоимость сносимых объектов основных средств в полном объеме.

Следует отметить, что Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), не предусматривает включение затрат, учтенных на сч. 97 «Расходы будущих периодов», в состав расходов (в том числе прочих расходов) по текущей деятельности (сч. 90) или расходов по инвестиционной деятельности (сч. 91). Предположим, что для этих целей следует использовать все же сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с использованием субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Такие выводы обосновываются тем, что в соответствии с приложением 1 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46, расходы будущих периодов относятся, наряду с запасами, к краткосрочным активам.